Kapitel 22 Afledte finansielle instrumenter
EY's holdning Loven kræver ikke, at afledte finansielle instrumenter præsenteres som særskilte regnskabspo- ster i balancen, men da loven kræver oplysninger om dagsværdi ultimo m.v., vil det efter EY's opfattelse være mest hensigtsmæssigt at præsentere afledte finansielle instrumenter særskilt. Mange afledte finansielle instrumenter relaterer sig i praksis til sikring af varesalg eller varekøb, som realiseres inden for en periode på 12 måneder. Afledte finansielle instrumenter med en ne- gativ værdi præsenteres derfor oftest i balancen under kortfristet gæld. Afledte finansielle instru- menter med positiv værdi præsenteres som kortfristede aktiver henholdsvis omsætningsaktiver, afhængigt af om balancen opstilles efter skema 1 eller 2 i lovens bilag 2, som er gengivet i afsnit 14.10 Lovens skemakrav til balancen . Afledte finansielle instrumenter skal præsenteres brutto i balancen, og der kan kun ske modreg- ning, når begge følgende betingelser er opfyldt: ► Virksomheden har modregningsadgang. ► Virksomheden har til hensigt eller er aftalemæssigt forpligtet til at afregne beløbene netto eller har til hensigt at realisere finansielle forpligtelser og finansielle aktiver samtidigt. Hvis hensigten med indgåelse af afledte finansielle instrumenter er at holde sikringsaftalerne i en periode ud over 12 måneder, fx ved indgåelse af rentesikringsaftaler på langfristede lån, kan nu- tidsværdien af de pengestrømme, der forfalder inden for 12 måneder præsenteres som kortfristet gæld. Den resterende del af dagsværdien skal præsenteres som langfristet gæld. Hvis et afledt finansielt instrument udgør et aktiv, der forventes realiseret ud over 12 måneder, skal den langfristede del af aktivet som udgangspunkt præsenteres som et anlægsaktiv, jf. § 26. Lovens krav om vedvarende eje eller brug antages dog ikke umiddelbart for opfyldt for sådanne aktiver. EY's holdning Det er derfor EY's opfattelse, at sådanne aktiver enten kan vælges præsenteret som anlægsak- tiver særskilt præsenteret for hver relevant arabertalspost. Alternativt kan der i stedet i tilknyt- ning til de relevante omsætningsaktiver gives oplysninger om den langfristede andel i noterne til årsregnskabet.
Præsentation
Modregning
Langfristet del af aktiv som anlægsaktiv
Opstilles balancen efter skema 2 i lovens bilag 2, præsenteres den langfristede del som et langfri- stet aktiv.
Præsentation som langfristet aktiv Modregning i resultatopgør- elsen, § 50, stk. 1 og 2
Indtægter og omkostninger, der hidrører fra aktiver og forpligtelser, hvis værdi er effektivt sikret af andre aktiver og forpligtelser, kan uanset lovens generelle modregningsforbud, modregnes med indtægter og omkostninger, der hidrører fra sikringsdispositionerne.
Der skal dog i noterne gives oplysning om bruttoværdien af de beløb, disse indtægter og omkost- ninger er modregnet med.
Virksomheder i regnskabsklasse B til D skal oplyse om omfanget og karakteren af virksomhedens afledte finansielle instrumenter, der løbende måles til dagsværdi. Afledte finansielle instrumenter udgør i praksis ofte en uvæsentlig balancepost, men kan være forbundet med væsentlig risiko for tab eller gevinst for virksomheden. Det er derfor væsentligt for
Oplysning om omfang og karakter, § 58 b
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 389
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease