Kapitel 26 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser og eventualaktiver
26.6 Særligt om omstrukturering i virksomhedssammenslutninger
Omkostninger til omstruktureringer, som er besluttet af den hidtidige ledelse og er indregnet i den overtagne virksomhed inden overtagelsesdagen, og som ikke er aftalt som et led i virksomheds- overtagelsen, skal indgå i overtagelsesbalancen. Omstruktureringer, som besluttes af den overtagende virksomheds ledelse, skal indregnes i resul- tatopgørelsen, når omstruktureringen besluttes og opfylder de almindelige betingelser for indreg- ning af omstruktureringer, jf. ovenfor.
§ 122
Omstrukture- ringer i den overtagende virksomhed
26.7 Særligt om tabsgivende kontrakter
Er virksomheden på balancedagen part i en kontrakt, der er tabsgivende for virksomheden, skal der indregnes en hensat forpligtelse.
Indregning af tabsgivende kontrakter
Enhver aftale, der er tabsgivende, skal behandles efter regelsættet i IAS 37, medmindre aftalen dækker et område, der er behandlet i en anden regnskabsstandard, fx IAS 11 Entreprisekontrakter . En tabsgivende kontrakt defineres i IAS 37 som en aftale, hvor de uundgåelige omkostninger for- bundet med at opfylde aftalen overstiger indtægterne, som forventes fra kontrakten. De uundgå- elige omkostninger skal i det tilfælde reflektere den laveste af følgende: ► Omkostninger til at opfylde kontrakten ► Omkostninger relateret til en manglende opfyldelse af kontrakten, fx bod ved opsigelse af kon- trakten. I maj 2020 offentliggjorde IASB en ændring til IAS 37, som trådte i kraft fra 1. januar 2022. Ifølge ændringen skal en virksomhed, ved vurdering af om en kontrakt er tabsgivende, medregne de uundgåelige omkostninger til opfyldelse af kontrakten, fx løn og materialer og en allokering af andre omkostninger, som direkte relaterer sig til opfyldelse af kontrakten, fx afskrivninger på ma- terielle aktiver, der anvendes til opfyldelse af kontrakten.
EY's holdning Det er EY's opfattelse, at ovenstående ændring til IAS 37 ligger inden for rammerne af loven.
Vederlag, der betales for, at en virksomhed frigøres fra en allerede indgået aftale, skal indregnes som en hensat forpligtelse på det tidspunkt, hvor opsigelsen forhandles på plads og de direkte omkostninger, der er relateret til frigørelse, kan opgøres pålideligt. En tabsgivende kontrakt kan ofte ligeledes være en indikation på værdiforringelse af de aktiver, der er knyttet til opfyldelse af aftalen. Før virksomheden indregner en hensat forpligtelse på en tabsgivende kontrakt, indregnes en eventuel nødvendig nedskrivning af de aktiver, som er tilknyt- tet opfyldelsen af den tabsgivende kontrakt. I praksis opstår der situationer, hvor virksomheder fx på grund af nedgang i aktivitet ønsker at indregne en indgået operationel huslejekontrakt, som en tabsgivende kontrakt. En forudsætning for indregning af en tabsgivende lejekontrakt er, at lejemålet enten slet ikke anvendes, eller der kan foretages en effektiv opdeling af visse dele af lejemålet med henblik på fremleje.
Frigørelses- omkostninger
Tabsgivende kontrakt som indikator for nedskrivning
448 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease