Kapitel 27 Indkomstskatter
Årets skat indeholder skatteeffekten af årets resultatførte indtægter og omkostninger, uanset i hvilke regnskabsår indtægterne og omkostningerne indgår i den skattepligtige indkomst. Herved opnås, at der som udgangspunkt vil være sammenhæng mellem årets regnskabsmæssige resultat før skat, den for regnskabsåret gældende skatteprocent og skat af årets resultat. Sammenhængen kan dog være påvirket af skattefrie indtægter, ikke-fradragsberettigede omkost- ninger, nedskrivning af udskudte skatteaktiver, tilbageførsel af tidligere nedskrevne udskudte skatteaktiver, reguleringer af tidligere års skatter og ændringer i skatteprocenten.
Den del af årets skat, som indregnes i resultatopgørelsen, omfatter summen af:
► skat af årets skattepligtige indkomst ► skat af eventuel regulering af tidligere års skattepligtige indkomst ► forskydning i udskudt skat fra regnskabsårets begyndelse til regnskabsårets udløb, som om- fatter regulering af tidligere års udskudte skat og årets ændring i udskudt skat ► skat som følge af ændret skattelovgivning, herunder ændring af skattesats ► værdireguleringer af udskudte skatteaktiver ► skat som følge af ledelsens ændrede planer eller hensigter med et aktiv eller en forpligtelse. 27.4 Indregning af årets indkomstskat i egenkapitalen Den del af årets indkomstskat, der vedrører transaktioner, der er indregnet direkte på egenkapita- len, skal ligeledes indregnes direkte på egenkapitalen som skat af årets egenkapitaltransaktioner. Det kan i praksis være vanskeligt at fastslå nøjagtigt, i hvilket omfang årets skat kan henføres til omkostninger eller indtægter, indregnet direkte på egenkapitalen. Dette kan især være tilfældet, hvor en ændret skattelovgivning eller skattesats medfører ændringer i udskudt skat fra tidligere år. I sådanne tilfælde må der foretages en forholdsmæssig eller anden skønsmæssig fordeling, der efter de faktiske omstændigheder sikrer, at årsregnskabet giver et retvisende billede af årets skat.
Praktiske udfordringer
Eksempler på transaktioner, der skal indregnes direkte på egenkapitalen, er:
► Opskrivning af aktiver og tilbageførsel heraf, jf. § 41. ► Regulering af primoegenkapitalen som følge af korrektion af væsentlige fejl, jf. § 52, stk. 2. ► Valutakursreguleringer af kapitalandele i udenlandske dattervirksomheder og associerede virksomheder, jf. § 39, stk. 2. ► Visse valutakursændringer på lån og andre finansielle instrumenter, der er anvendt til finan- siering eller sikring af kapitalandele i udenlandske dattervirksomheder og associerede virk- somheder, jf. § 39, stk. 2.
► Køb og salg af egne kapitalandele, jf. definitionen af finansielle aktiver. ► Værdireguleringer af afledte finansielle instrumenter (pengestrømssikring).
Desuden kan ændringer i anvendt regnskabspraksis medføre indregning af den akkumulerede ef- fekt af praksisændringen direkte på egenkapitalen.
EY's holdning Efter EY's opfattelse skal skatteeffekten af transaktioner indregnes i resultatopgørelsen, i det omfang de foretagne ændringer til anvendt regnskabspraksis vedrører poster, der efter den nye regnskabspraksis skal indregnes i resultatopgørelsen.
464 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease