Kapitel 27 Indkomstskatter
Eksempel på forskel på udskudt skat afhængigt af ledelsens planer
Et eksempel på betydningen af ledelsens planer er ejendomsavancebeskatning, der udløses ved salg af ejendomme. Hvis ledelsen har planer om at beholde ejendommen, indregnes alene ud- skudt skat af forskellen mellem den regnskabsmæssige og skattemæssige værdi af ejendommen. Ændres dette, så ledelsen har planer om at afhænde ejendommen, skal udskudt skat indregnes i balancen på grundlag af ledelsens planer, hvorved ejendommens skattemæssige værdi skal opgøres i overensstemmelse med ejendomsavancebeskatningslovens regler. Hvis virksomheden har et udskudt skatteaktiv, skal det indregnes, hvis indregningskriterierne for et aktiv er opfyldt. Efter IAS 12 skal udskudte skatteaktiver indregnes med den værdi, de forventes at kunne realiseres til, enten ved modregning i udskudte skatteforpligtelser eller ved udligning i skat af fremtidig indtjening. I det omfang udskudte skatteaktiver kun kan realiseres gennem fremtidig indtjening, tillægges den fremtidige indtjening alene vægt ved vurdering af skatteaktivet i det omfang, det er sandsynligt, at denne indtjening vil kunne opnås. Der skal efter loven og IAS 12 indregnes udskudte skatter for alle midlertidige forskelle, medmin- dre den udskudte skat opstår fra: ► Første indregning af goodwill, eller ► Første indregning af et aktiv eller en forpligtelse i en transaktion, som - Ikke er en virksomhedssammenslutning - På tidspunktet for transaktionen, hverken påvirker det regnskabsmæssige resultat eller den skattepligtige indkomst, og - På tidspunktet for transaktionen, ikke giver anledning til indregning af lige store skatte- pligtige og fradragsberettigede midlertidige forskelle. Et eksempel på midlertidige forskelle, der ikke skal indregnes i årsregnskabet, er udskudt skat på goodwill, der opstår i en virksomhedsovertagelse, men som ikke er skattemæssigt afskrivningsbe- rettiget. Et andet eksempel kan være en skattemæssig ikke-afskrivningsberettiget kontorejendom, hvor der allerede på købstidspunktet opstår en midlertidig forskel mellem det regnskabsmæssige afskriv- ningsgrundlag og det skattemæssige afskrivningsgrundlag, som vil være meget lavt, idet der ikke kan foretages fremtidige skattemæssige afskrivninger på bygningen. Et tredje eksempel kan være en skattefri overtagelse af et aktiv eller en gruppe af aktiver (fx skattefri tilførsel af aktiver), der ikke opfylder definitionen på en virksomhed. I dette tilfælde vil der opstå forskelle mellem de regnskabsmæssige værdier og de skattemæssige værdier i selska- bet, som ikke påvirkes af overdragelsen. I en virksomhedsovertagelse vil der blive justeret for sådanne forskelle bortset fra goodwill, jf. ovenfor. Hvis der er tale om en overtagelse, som ikke opfylder definitionen på en virksomhed, må der, jf. ovenstående undtagelse, ikke indregnes ud- skudt skat på midlertidige forskelle.
Udskudte skatteaktiver skal indregnes i balancen
Undtagelser til indregning af udskudt skat, IAS 12.15
Ikke-afskriv- ningsberet- tiget goodwill
Ikke-afskriv- ningsberet- tiget kontor- ejendom
Overtagelse af et aktiv eller gruppe af aktiver
466 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease