Kapitel 27 Indkomstskatter
Der vil således primært være tale om en tidsmæssig udskydelse for anvendelsen af skattemæssige underskud. Denne udskydelse kan have regnskabsmæssige konsekvenser i forhold til den tidshori- sont, der anvendes for genindvinding af udskudte skatteaktiver. Målingen af udskudte skatteakti- ver kan blive påvirket i det omfang, selskabets muligheder for at udnytte skattemæssige underskud tidsmæssigt udskydes. 27.9 Særligt om sambeskatningsforhold De danske sambeskatningsregler kræver tvungen sambeskatning for danske koncernforbundne selskaber og faste driftssteder. Modervirksomheden skal være administrationsselskab i sambe- skatningen. Hvis der ikke er en dansk modervirksomhed, kan der vælges et administrationsselskab blandt selskaber i "øverste" niveau. Desuden er der mulighed for frivillig international sambeskat- ning, der i givet fald skal omfatte samtlige koncernvirksomheder. Afgrænsningen af, hvilke selskaber der skal sambeskattes i den tvungne sambeskatning, følger den regnskabsmæssige koncerndefinition, jf. afsnit 9.3 Koncernregnskabspligt. Når der konsolideres regnskabsmæssigt, skal der som udgangspunkt også ske sambeskatning. Det gælder dog ikke, hvis der er tale om selskaber, der i skattemæssig henseende er transparente. Sambeskattede selska- bers indkomst skal indgå 100 % i sambeskatningsindkomsten, uanset ejerandel. Ved køb og salg af dattervirksomheder er der grund til særlig opmærksomhed, da sambeskatnings- reglerne, i lighed med regnskabsreglerne, bl.a. nødvendiggør fastlæggelse af overtagelsestids- punktet for opnåelse af kontrol og stillingtagen i overdragelsesaftalen til håndtering af skattebe- talingerne i overdragelsesåret. EY's holdning EY anbefaler, at de nærmere retningslinjer for sambeskatningen, herunder de afledte forret- ningsgange og transaktioner samt fordelingsmetoder og retningslinjer for betaling, fastlægges i en aftale mellem de sambeskattede selskaber m.v. Den fulde fordelingsmetode skal anvendes ved fordeling af skatter i en sambeskatning (sambe- skatningsbidrag). Ved den fulde fordelingsmetode fordeles den aktuelle skat mellem overskudsgi- vende selskaber, der refunderer skatteværdien af udnyttede skattemæssige underskud til de un- derskudsgivende selskaber.
National tvungen sambeskatning
Den fulde fordelings- metode
Fordelingen omfatter også tillæg, fradrag og godtgørelser samt renter knyttet til skattebetalingen.
Betalinger til skattemyndighederne foretages af administrationsselskabet, der også modtager overskydende skat med frigørende virkning for myndighederne. Administrationsselskabet afreg- ner sambeskatningsbidrag internt i koncernen. Der er i sambeskatningsforhold solidarisk hæftelse for selskabsskatter samt kildeskatter på udbyt- ter, royalties, renter og visse kursgevinster. Hvert enkelt selskab i sambeskatningen, hvor alle kapitalandele ved indkomstårets udløb er ejet direkte eller indirekte af et eller flere koncernselskaber, hæfter solidarisk for indkomstskat, acon- toskat og restskat samt tilhørende tillæg og renter, som påhviler det pågældende selskab selv eller et sambeskattet selskab. For selskaber, der ikke er 100 %-ejede af den sambeskattede koncern, er hæftelsen dog subsidiær og begrænset, dvs. maksimalt for den del af kravet, der svarer til andelen af kapital i det hæftende selskab, der ejes af andre koncernselskaber.
Betalinger
Hæftelses- regler i sambeskat- ningsforhold
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 471
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease