Kapitel 27 Indkomstskatter
Hæftelsen er differentieret, så hæftelsen er afhængig af, om det hæftende selskab er helt eller kun delvist ejet af andre selskaber i koncernen. Krav kan kun rettes mod de delvist ejede selskaber i sambeskatningen, hvis der forgæves er forsøgt udlæg for skattebeløb hos de selskaber, der hæfter solidarisk (de 100 %-ejede). Ved tilskrivning af udbytte, royalties, renter og visse kursgevinster skal der i visse tilfælde tilba- geholdes kildeskat. Pligten til at tilbageholde kildeskat påhviler det selskab, der udbetaler. Hæftel- sen for disse kildeskatter omfatter ud over selskabet også de selskaber, der er sambeskattet med det udbetalende selskab på tilbageholdelsestidspunktet. Et selskab hæfter kun for de øvrige selskabers skatter, så længe selskabet er med i sambeskatnin- gen. Hvis et selskab udtræder af sambeskatningen, fx ved et salg ud af koncernen, så hæfter det ikke længere for de øvrige selskabers skatter for de år, hvor selskabet var med i sambeskatningen. Selskaber, der efter et salg ud af koncernen fortsat er kontrolleret af den samme aktionær, bliver dog ved med at hæfte for skatteforpligtelser opstået i sambeskatningsperioden. Hæftelsen skal noteoplyses i årsregnskabet som en eventualforpligtelse, se yderligere herom i af- snit 26.12 Eventualforpligtelser . Indregning af en forpligtelse kan dog også blive relevant, hvis hæftelsen opfylder definitionen på en gældsforpligtelse eller hensat forpligtelse. Hvis nogle af selskaberne i koncernen isoleret set har indbetalt for meget og dermed vil være berettiget til godtgørelsestillæg, mens andre har indbetalt for lidt og dermed skal betale restskat- tetillæg, opstår spørgsmålet om, hvordan koncernens samlede godtgørelses- eller restskattetillæg skal fordeles mellem de sambeskattede selskaber. Koncernen kan, jf. skattemyndighedernes styresignal fra 14. december 2009, frit fastlægge en fordelingsprocedure, hvis følgende betingelser er opfyldt: ► Fordelingsproceduren ligger fast ► Fordelingsproceduren gælder for alle selskaber i koncernen ► Ingen selskaber stilles dårligere som følge af fordelingen, end hvis de blev beskattet som en- keltselskaber uden sambeskatning. Et selskab, der isoleret set har overskydende skat, skal derfor altid modtage et beløb, der mindst svarer til den godtgørelse, som selskabet ville have fået, hvis det ikke havde indgået i sambeskat- ningen. Det skal understreges, at den koncerninterne fordeling af restskattetillæg ikke har nogen betyd- ning for fordelingen af hæftelsen for koncernens samlede restskattetillæg. Hæftelsen fordeles ef- ter de almindelige retningslinjer. Fordeling af skatter foretages udelukkende mellem danske, sambeskattede virksomheder og filia- ler. Fordelingen foretages altid under anvendelse af den gældende skattesats, også når der er valgt international sambeskatning. Creditlempelsesreglerne for udenlandske skatter skal anvendes på sambeskatningsniveau ved skatteberegningen i administrationsselskabet. En dansk virksomhed, der har betalt lempelsesberettiget skat til udlandet, skal have et tilsvarende beløb refunderet fra administrationsselskabet, dog kun i det omfang skatten har nedsat den danske skattebetaling for det pågældende år.
Fordeling af tillæg inden for en koncern
Creditlempelse for udenlandske skatter
472 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease