Kapitel 27 Indkomstskatter
Som hovedregel indregnes en aktuel skatteforpligtelse eller et aktuelt skatteaktiv på grundlag af behandlingen i selskabets selvangivelse, hvis det vurderes sandsynligt, at skattemyndighederne vil acceptere selskabets skattemæssige behandling. Vurderes det, at beskatning eller fradragsret ikke vil blive accepteret af skattemyndighederne, skal selskabet overveje den regnskabsmæssige behandling, herunder indregning af en usikker skatteposition. IFRIC 23 kræver, at virksomheder tager stilling til "unit of account" i forbindelse med opgørelsen af usikre skattepositioner. Det betyder, at virksomheden skal tage stilling til, om en skatteposition skal vurderes alene, eller om flere mulige skattekorrektioner skal vurderes samlet. Virksomheder skal ved opgørelse af usikre skattepositioner tage udgangspunkt i, at skattemyndig- hederne har samme indsigt og samme dokumentation, som virksomheden har. Opdagelsesrisikoen kan således ikke tillægges nogen værdi i forhold til den regnskabsmæssige behandling af en usikker skatteposition.
Beskatning eller fradrag vurderes som acceptabel
"Unit of account"
IFRIC 23 indeholder to metoder til måling af usikre skattepositioner:
► Den sandsynlighedsvægtede metode, hvor virksomheden på baggrund af en vurdering af sand- synligheden for hvert muligt udfald, opgør et beløb som et sandsynlighedsvægtet gennemsnit af de mulige beløbsmæssige udfald. ► Det mest sandsynlige udfald, hvor virksomheden anvender det beløb, som er udtryk for den mest sandsynlige korrektion.
Virksomheden skal vælge den af de 2 metoder, der bedst afspejler den usikre skatteposition.
Eksempel på måling af en usikker skatteposition
En virksomhed estimerer følgende sandsynligheder af mulige korrektioner til den skattepligtige indkomst:
Estimeret korrektionsbeløb
Estimeret forventet beløb
t.kr.
Sandsynlighed
Udfald 1 Udfald 2 Udfald 3 Udfald 4 Udfald 5 Udfald 6
0
5 % 5 %
0
200 400 600 800
10 80
20 % 20 % 30 % 20 %
120 240 200 650
1.000
100 %
Hvis den sandsynlighedsvægtede metode vurderes bedst at afspejle den konkrete usikre skatte- position, udgør den estimerede korrektion 650 t.kr. Hvis derimod metoden med det mest sand- synlige udfald vurderes bedst at afspejle den konkrete usikre skatteposition, vil den estimerede korrektion udgøre 800 t.kr., som er udfald nr. 5, der vurderes at have den højeste sandsynlighed med 30 %. Forpligtelsen skal måles ud fra, hvilken af de to metoder der bedst afspejler forpligtelsen og den hertil knyttede usikkerhed. Normalt vil den sandsynlighedsvægtede metode bedst afspejle de fak- tiske forhold, når der er mange mulige udfald, mens måling ud fra mest sandsynlige udfald bedst egner sig, når der er tale om "en enten/eller situation". Valg af ovenstående metode er således ikke et valg af regnskabspraksis, men et skøn, der skal sikre det bedste estimat over den usikre skatteposition.
476 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease