Kapitel 27 Indkomstskatter
anvendelse af IAS 12 eller IAS 20 Offentlige tilskud , afhængigt af substansen af den konkrete ord- ning.
Princippet for en ITC er, at der ofte i en tidsbegrænset periode gives en eller anden form for tilskud til specifikke investeringer eller afholdelse af omkostninger til bestemte aktiver eller aktiviteter eller måske foretages en reduktion af den gældende selskabsskatteprocent. De to førstnævnte eksempler anses som ITC'er, mens en reduktion af selskabsskatteprocenten vil falde ind under de almindelige regler for regnskabsmæssig behandling af indkomstskatter, som er beskrevet i det tidligere afsnit 27.8.
Hvad er en ITC?
Om en ITC regnskabsmæssigt skal behandles analogt med IAS 12 eller IAS 20 kan medføre forskel- ligheder i indregning, måling, præsentation og oplysninger.
EY's holdning Efter EY's opfattelse skal ledelsen vælge den regnskabspraksis, der bedst reflekterer den øko- nomiske substans af den konkrete ITC.
IAS 20-analogi Hvis substansen i en ITC mest af alt ligner et offentligt tilskud, vil en regnskabsmæssig behandling efter IAS 20 være det mest hensigtsmæssige.
EY's holdning Det er EY's opfattelse, at der p.t. ikke er danske skatteordninger, men dog visse udenlandske ordninger, som har karakter af at være en IAS 20-ordning.
Anvendes IAS 20-analogien, indregnes ITC som tilskud typisk under andre driftsindtægter over den periode, der er nødvendig for at matche de relaterede omkostninger, som tilskuddet skal kom- pensere for. Hvis omkostningerne allerede er afholdt, indregnes ITC straks i resultatopgørelsen, når betingelserne for at modtage tilskuddet er opfyldt. Modtagne ITC, som endnu ikke kan indreg- nes i resultatopgørelsen, præsenteres i balancen som udskudt indtægt (periodeafgrænsningspost).
Indregning og præsentation, IAS 20
IAS 12-analogi Hvis substansen af en ITC mest af alt ligner et yderligere skattefradrag, vil en regnskabsmæssig behandling efter IAS 12 være det mest hensigtsmæssige.
Eksempel på ITC
Der gives p.t. et procenttillæg i ekstra skattefradrag på de faktisk afholdte forsknings- og udvik- lingsomkostninger. Det er her en forudsætning for at kunne opnå fordel i denne ordning, at der opnås positiv fremtidig skattepligtig indkomst, så skattefradraget kan udnyttes heri.
EY's holdning En sådan incitamentsordning vil efter EY's opfattelse have karakter af at være en IAS 12-ord- ning, da incitamentet opnås gennem et ekstra skattefradrag.
478 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease