Kapitel 30 Entreprisekontrakter – IAS 11
Vurdering af de enkelte kriterier for en entreprisekontrakt Det er en forudsætning for, at der er tale om en entreprisekontrakt, at aktivet er tilpasset efter den enkelte kundes behov og ikke er udtryk for kundens valg mellem forskellige standardkompo- nenter eller -produkter. Der er dog intet til hinder for, at den sælgende virksomhed udarbejder et forslag til kunden, uanset om aktivet efterfølgende uden ændringer accepteres af kunden. Kunden skal bare have mulighed for at foretage væsentlige ændringer, og der skal være tale om en reel mulighed. Med reel mulighed skal forstås, at det også praktisk og prismæssigt er muligt at foretage ændringer på aktivet. Der skal foreligge en ubetinget kontrakt om opførelse af et aktiv, før produktionsmetoden kan anvendes. I relation til det forretningsmæssige ved fremstillingen af et specialiseret aktiv, er det alene af den grund fornuftigt, at den sælgende virksomhed sikrer sig med en bindende aftale, inden produktionen starter op. Ved produktion af et specialiseret aktiv kan den sælgende virksomhed ikke sælge aktivet til en anden kunde. Den sælgende virksomhed har derfor en interesse i at sikre sig, herunder sikre betaling i takt med produktionen. Et anlæg, som produceres til en kunde, hvor producenten alene sammensætter det endelige aktiv af standardkomponenter, vil som udgangspunkt have vanskeligt ved at opfylde definitionen på en entreprisekontrakt. Der vil dog altid skulle foretages en konkret vurdering.
Individuelle forhandlinger
Bindende kontrakt inden fremstilling er påbegyndt
Kundespecifik udvikling, design og fremstilling
Der skal i den forbindelse især lægges vægt på følgende:
► Aktivet fremstilles efter kundens særlige ønsker og behov m.v. ► Selv om anlæggets komponenter er baseret på standardkomponenter, er de endelige anlæg meget forskellige og er i høj grad tilpasset den enkelte kunde. Endvidere har det færdige anlæg en begrænset værdi for andre kunder. ► Stoppes projektet af kunden, skal kunden som udgangspunkt betale den fulde kontraktsum alligevel. Alternativt betales for påløbne omkostninger samt et rimeligt dækningsbidrag til dato. ► Sælger kan ikke sælge et specifikt anlæg til en anden kunde, uden at få et betydeligt økonomisk tab. EY's holdning Det er EY's opfattelse, at selvom et samlet aktiv, som er produceret til en kunde, i stor udstræk- ning er sammensat af standardkomponenter, kan det i visse tilfælde fortsat opfylde kravet om at være individuelt forhandlet. Betingelsen er, at kunden i høj grad har haft indflydelse på det endelige aktiv, hvilket kan vurderes ud fra ovenstående kriterier.
Salgskontrakten bør indeholde stærke og entydige klausuler om, hvordan parterne skal forholde sig i forbindelse med uberettiget ophævelse.
Håndhævelse af salgs- kontrakten Salgskontrak- ter, der ikke er entreprise- kontrakter
Salgskontrakter, der ikke opfylder definitionen på en entreprisekontrakt, jf. IAS 11, skal enten indregnes som salg af varer eller salg af tjenesteydelser efter IAS 18, som er omtalt i kapitel 29 Salg af varer og tjenesteydelser – IAS 18 . Tilsvarende gælder for komponenter af en salgskontrakt, der ikke udgør en entreprisekontrakt, men som udgør en særskilt ydelse i form af fx salg af varer eller tjenesteydelser. Aftaler, der ikke opfylder definitionen på en entreprisekontrakt, og som ikke omfatter levering af varer, er en aftale om levering af tjenesteydelser, der ligeledes indregnes efter produktionsmeto- den.
518 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease