Kapitel 30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15
► Dagsværdien af vederlag, som erlægges i en anden form end kontanter (IFRS 15.66–69). ► Vederlag som betales til kunden, herunder kuponer og rabatter (IFRS 15.70–72). Det er meningen, at transaktionsprisen skal afspejle virksomhedens rettigheder i kontrakten i dens nuværende form. Der skal således ikke tages hensyn til eventuelle forventninger om kontraktæn- dringer, som vil medføre yderligere leverancer. Eventuelle beløb, der inddrives på vegne af tred- jeparter, fx skatter og afgifter som inddrives på vegne af offentlige myndigheder, skal ikke med- regnes i transaktionsprisen. En virksomhed skal heller ikke tage hensyn til en eventuel kreditrisiko. Kreditrisici afspejles som tab og ikke som reduceret omsætning. I situationer, hvor prisen er fast, og virksomheden modtager vederlaget samtidig med overdragelsen af varer og tjenesteydelser til kunden, kan transaktionsprisen fastsættes relativt enkelt. I andre tilfælde kan det være en mere kompleks opgave, hvilket gælder fx i situationer, hvor vederlaget inkluderer variable elementer, når betalingen modtages på et andet tidspunkt end ved overdragelsen af varer og tjenesteydelser, og når der modtages et ikke-kontant vederlag. EY's holdning IFRS 15 indeholder langt mere specifik vejledning i fastsættelsen af transaktionsprisen end de hidtidige standarder. Både vejledningen om variabelt vederlag og finansieringselementet i salgstransaktioner kan medføre ændringer i forhold til gældende praksis. Det samme gælder, om end i mindre omfang, også vejledningen for ikke-kontante vederlag og håndteringen af ve- derlag, som skal overføres til en kunde i forbindelse med salgstransaktioner.
Rettigheder i kontrakten
Variabelt vederlag
Hvis vederlaget indeholder et variabelt element, skal virksomheden foretage et skøn over det be- løb, den forventer at modtage. Variable vederlag omfatter i denne sammenhæng forskellige for- mer for rabatter, tilbagebetalinger, godtgørelser, prisnedslag, incitamenter, resultatbonusser og gebyrer. Det forventede vederlag kan også være variabelt, hvis en virksomheds ret til vederlaget afhænger af, om en eller flere begivenheder indtræffer eller ikke. Som eksempel på et variabelt vederlag kan nævnes salg af et produkt med en returret. Et andet eksempel er milestone-bonus til kunder. Der er ikke noget krav om, at det variable element fremgår eksplicit af kontrakten. Et vederlag er også variabelt, hvis kunden har en berettiget forventning på baggrund af virksomhedens alminde- lige forretningspraksis, offentliggjorte politik eller andre tilkendegivelser om, at virksomheden vil acceptere et vederlag, som er mindre end den fastsatte pris. Således kan et vederlag anses for at være variabelt, hvis det forventes, at virksomheden vil tilbyde et prisnedslag. Et vederlag kan også være variabelt, hvis der er andre forhold, som indikerer, at virksomheden allerede ved kontraktens indgåelse havde til hensigt at tilbyde et prisnedslag. Selvom de hidtidige standarder ikke omtaler disse vederlagstyper, er det alligevel rimeligt at an- tage, at flere af dem blev behandlet i overensstemmelse med IFRS 15. Der er imidlertid også ek- sempler på det modsatte, fx returret og refusioner. I henhold til den hidtidige praksis var det ikke almindeligt at anse disse som variable elementer af vederlaget. Det fremgår endvidere af IFRS 15, at en virksomhed, som er klar over udfordringerne ved at ind- drive et vederlag, men som alligevel er villig til at indgå en kontrakt om salg til den pågældende kunde, i realiteten giver et prisnedslag. Kreditrisiko kan altså enten være et omkostningselement eller et prisnedslag og dermed en omsætningsreduktion, som fremkommer ved, at vederlaget kan variere. Vejledningen er mindre specifik, når det kommer til at skelne mellem prisnedslag og tabs- risiko. Det er oplagt, at der er tale om en skønsmæssig vurdering, og IFRS 15 indeholder ikke megen vejledning i udøvelsen af dette skøn. I henhold til den hidtidige praksis var det kutyme at angive kreditrisikoen som tab, medmindre tabsforventningen var kendt og indregnet ved kontrak- tens indgåelse.
Kategorier af variable vederlag, IFRS 15.51
Forventninger om prisnedslag, IFRS 15.52
Kreditrisiko
538 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease