Kapitel 30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15
summen af stand alone-salgspriserne på de enkelte produkter. Ved en fordeling af transaktions- prisen baseret på disse ville et indbygget rabatelement blive allokeret forholdsmæssigt til kontrak- tens forskellige leveringsforpligtelser. Virksomheden kan dog på visse betingelser allokere en rabat til en specifik varer eller tjeneste- ydelser. Dette fordrer, at alle nedenstående kriterier er opfyldt: ► Virksomheden sælger regelmæssigt den enkelte særskilte vare eller tjenesteydelse (eller gruppe af særskilte varer eller tjenesteydelser) i kontrakten på basis af en stand alone-salgs- pris. ► Virksomheden sælger desuden regelmæssigt på basis af en stand alone-salgspris en eller flere grupper af disse varer eller tjenesteydelser med en rabat på stand alone-salgsprisen. ► Den rabat, som er knyttet til den enkelte gruppe af varer eller tjenesteydelser, jf. ovenfor, svarer i al væsentlighed til den rabat, som er beregnet i kontrakten, og en analyse af varerne eller tjenesteydelserne i den enkelte gruppe gør det muligt at identificere den eller de leve- ringsforpligtelser, som rabatten i kontrakten i sin helhed vedrører. Sammenfattende kan en rabat allokeres til specifikke leveringsforpligtelser, når virksomheden kan dokumentere, at rabatten kun dækker enkelte varer eller tjenesteydelser, og prissætningen af disse varer eller tjenesteydelser er uafhængig af prissætningen af kontraktens øvrige varer eller tjenesteydelser. I disse situationer vil virksomheden kunne identificere en eller flere leveringsfor- pligtelser, som rabatten skal allokeres til. EY's holdning IAS 18 indeholdt ingen specifik vejledning om allokering af rabatter. En sådan allokering til ud- valgte leveringsforpligtelser i en kontrakt med flere leverancer repræsenterer derfor efter EY's opfattelse noget nyt og kan medføre ændringer sammenlignet med hidtidig praksis. Undtagel- sen gør det muligt for virksomheder at afspejle den økonomiske realitet af transaktionen på en bedre måde, men det antages alligevel, at undtagelseskriterierne er af en sådan karakter, at de i mange tilfælde i praksis ikke vil finde anvendelse.
Eksempel på allokering af rabatter
En virksomhed sælger regelmæssigt produkt A, B og C enkeltvis til stand alone-salgspriser på henholdsvis 40, 55 og 45. Derudover sælger virksomheden regelmæssigt også produkt B og C samlet for en salgspris på 60. Virksomheden indgår en kontrakt om at sælge produkt A, B og C for 100. Leveringsforpligtel- serne opfyldes på forskellige tidspunkter. Kontrakten indeholder en rabat på 40, der som ud- gangspunkt vil blive allokeret forholdsmæssigt på de forskellige leveringsforpligtelser. Produkt B og C sælges imidlertid normalt samlet til en pris på 60. Virksomheden har derfor observérbare beviser for, at hele rabatten skal allokeres hertil. Fordelingen af transaktionsprisen bliver der- med som følger:
Produkt
Transaktionspris
Produkt A Produkt B Produkt C
Stand alone-salgspris = 60 x 55 / (55 + 45) = 60 x 45 / (55 + 45) =
40 33 27
I alt
100
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 549
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease