Kapitel 30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15
IFRS 15.35 Kontrollen af varer og tjenesteydelser overgår til kunden over tid, hvis ét af 3 følgende kriterier er opfyldt:
(a) Kunden modtager og forbruger fordelene i takt med udførelsen.
(b) Virksomheden skaber eller forbed- rer et aktiv, som kunden kontrollerer.
(c) Virksomheden skaber et aktiv uden alternativ anvendelse OG har ret til betaling for til dato udført arbejde.
Hvis ingen af disse 3 kriterier er opfyldt, overgår kontrollen på et bestemt tidspunkt
Det første kriterie (a) indebærer, at kontrollen overdrages til kunden, i takt med at virksomheden performer. Standarden nævner selv, at levering af tjenesteydelser ofte vil blive modtaget og for- brugt, i takt med at virksomheden performer. Det andet kriterie (b) er, at virksomheden skaber eller forbedrer et aktiv, som kunden kontrollerer. Dette vil fx omfatte tilbygninger til ejendomme eller forbedring af produktionsudstyr, hvor kunden har ejendomsretten over arbejdet, mens det udføres, og derved kontrol over leveringer til dato. Regnskabsmæssigt har dette kriterie lighedstræk med det, som tidligere blev behandlet som en- treprisekontrakter i henhold til IAS 11. Det aktiv, der produceres, kan være materielt eller imma- terielt. Det tredje kriterie (c) kræver ofte den største grad af skøn. Vurderingen af, hvorvidt et aktiv har en alternativ anvendelse, kan være kompleks og kræver, at virksomheden vurderer alle konkrete forhold og omstændigheder. En vigtig vurderingsfaktor i denne sammenhæng vil være, om der foreligger kontraktlige eller praktiske begrænsninger på virksomhedens mulighed for at kunne henføre det pågældende aktiv til anden anvendelse, fx om virksomheden har tilladelse til at sælge aktivet til en anden kunde, eller hvor omkostningstungt det vil være at omarbejde aktivet, så det kan sælges til andre kunder. Virksomheden skal endvidere se på de juridiske bestemmelser i kontrakten ved vurderingen af, hvorvidt virksomheden har et retsgyldigt krav på betaling for ydelser udført til dato. Her er det vigtigt at bemærke, at retten til betaling for udført arbejde til dato ikke nødvendigvis skal udgøre en ubetinget ret til at modtage løbende betalinger, men kan være retten til at færdiggøre det af- talte arbejde, og herefter have juridisk ret til at modtage betaling.
Kriterie a
Kriterie b
Kriterie c
Eksempel på kunden modtager og forbruger samtidig fordelene ved virk- somhedens ydelser (kriterie a)
En virksomhed indgår en kontrakt om levering af tjenesteydelser i form af månedlig behandling af løntransaktioner for en kunde. Kontrakten løber i en periode på et år. De aftalte tjenesteydelser behandles regnskabsmæssigt som en samlet leveringsforpligtelse i henhold til IFRS 15.22(b). Virksomheden vurderer samtidig, at leveringsforpligtelsen opfyldes over tid i henhold til IFRS 15.35(a), fordi kunden ved behandling af hver enkelt løntransaktion modtager og forbruger fordelene ved virksomhedens ydelser i henhold til kontrakten. Vurderin- gen underbygges af, at en anden virksomhed ikke ville være nødt til at genudføre løntransakti- oner, som virksomheden allerede har udført til dato. Virksomheden ser i forbindelse med vurde- ringen bort fra eventuelle kontraktlige eller praktiske begrænsninger, som ville forhindre en
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 551
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease