Kapitel 34 Leasing – IAS 17
Finansielle leasingaktiver skal i lighed med andre langfristede aktiver måles til kostpris ved første indregning. Kostprisen opgøres som den laveste værdi af enten dagsværdien af det leasede aktiv eller nutidsværdien af minimumsleasingydelserne med tillæg af direkte omkostninger, jf. nedenfor. Direkte omkostninger, som leasingtager afholder i forbindelse med indgåelse af leasingaftaler eller omkostninger til overførsel af den juridiske ejendomsret, indregnes som en del af kostprisen og tillægges til den opgjorte laveste værdi af dagsværdien af det leasede aktiv eller nutidsværdien af minimumsleasingydelserne. I modsætning til IFRS 16 vil betalinger til eksisterende leasingtager efter loven ikke være en del af det finansielle leasingaktiv, men vil normalt være klassificeret som et tilgodehavende.
Måling ved første indregning
Dagsværdien er det beløb, som et aktiv forventes at kunne omsættes til ved en handel mellem uafhængige parter. Dagsværdien vil ikke i alle tilfælde være kendt.
Dagsværdien
Minimumsleasingydelser er et centralt begreb ved anvendelse af reglerne om leasing. Minimums- leasingydelser er de ydelser, som leasingtager er eller kan blive forpligtet til at betale i leasingpe- rioden, og ethvert beløb garanteret af leasingtager.
Nutidsværdi af minimums- leasingydelse
Leasingtagers pligt til at købe aktivet (put-option) udgør derfor en del af minimumsleasingydel- serne. Dette gælder tilsvarende, når leasingtager har en pligt til at finde en køber.
Pligt til at købe aktivitet
Hvor leasingtager har en købsoption, og en overtagelse anses som overvejende sandsynlig ved udløb af leasingaftalen, indgår købsoptionen ligeledes i minimumsleasingydelserne. Virksomheden skal vurdere købsoptionen ved indgåelse af leasingaftalen uden efterfølgende at foretage revur- dering heraf. I praksis ses det ofte, at der aftales variabilitet i leasingydelserne, fx ydelser baseret på omsætning eller forbrug. Minimumsleasingydelserne skal ikke indeholde variable leasingbetalinger, men kun minimumsbetalingerne. Variable leasingydelser, som afhænger af et indeks eller en sats, skal inkluderes i leasingydelserne og måles på baggrund af indekset eller satsen på målingstidspunktet. Det kunne eksempelvis være det aktuelle renteniveau. Ved første indregning opgøres disse variable leasingydelser derfor uden hensyntagen til fremtidige ændringer. Forventet inflationsjustering er dermed ikke en del af mini- mumsleasingydelser. EY's holdning IAS 17 indeholder ikke specifik vejledning om, hvordan variable leasingydelser, der er af- hængige af et indeks eller en sats, indregnes og måles i leasingforpligtelsen. Det er EY's opfat- telse, at der kan findes vejledning til den regnskabsmæssige behandling i IFRS 16, der er nær- mere beskrevet i afsnit 34A.5 Leasingtagers regnskabsmæssige behandling. Leasingperioden er den uopsigelige periode, hvori leasingtager har forpligtet sig til at lease akti- vet. Leasingperioden omfatter tillige yderligere perioder med eller uden særskilt betaling, for hvilke leasingtager har ret til at fortsætte med at lease aktivet, når det ved leasingkontraktens indgåelse er rimeligt sandsynligt, at leasingtager vil udnytte retten. Ved beregning af nutidsværdien af minimumsleasingydelserne anvendes den implicitte rente i lea- singkontrakten som diskonteringsfaktor, hvis den er tilgængelig. Hvis det ikke er tilfældet, skal leasingtagers alternative lånerente i stedet anvendes.
Fordelagtig købsoption
Variable leasingydelser
Leasing- periode
Diskonter- ingsfaktor
606 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease