Kapitel 34A Leasing – IFRS 16
Fra leasingtagers side indeholder kontrakten ét leasingelement. Leasingtager er ikke i stand til at drage fordel af lagerfaciliteten uden også at benytte den tilhørende parkeringsplads. Scenarie B Der antages samme oplysninger som i scenarie A, bortset fra at kontrakten også giver ret til at bruge en grund, som ligger ved siden af parkeringspladsen. Denne grund kan udvikles af leasing- tager til anden brug (eksempelvis til at bygge et lastbilværksted). Fra leasingtagers side indeholder kontrakten nu to leasingelementer: Leasing af lagerfaciliteten (sammen med parkeringspladsen) og leasing af en nærliggende grund. Da den ekstra grund kan udvikles til andre anvendelsesområder uafhængigt af lageret og parkeringspladsen, kan leasing- tager drage fordel af grunden alene eller sammen med andre umiddelbart tilgængelige ressour- cer. For kontrakter, som omfatter retten til at bruge både grunde og bygninger, skal leasinggiver klas- sificere og regnskabsmæssigt behandle retten til at bruge grunden som et separat leasingelement, undtagen når effekten af en sådan udskillelse er uvæsentlig i forhold til leasingaftalen. Hvis fx leasingbeløbet for grunden er uvæsentligt i forhold til det samlede leasingbeløb (for grunde og bygninger), kan man fravige kravet om udskillelse. Hvis leasingydelserne ikke kan allokeres påli- deligt mellem grunde og bygninger, bliver hele leasingaftalen klassificeret som en finansiel lea- singaftale, medmindre det tydeligt fremgår, at begge elementer er operationelle leasingaftaler.
Ret til både grund og bygninger - leasinggiver
Identifikation og opdeling mellem leasing og ikke- leasingelementer i en kontrakt
Mange kontrakter indeholder både et leasingelement og en aftale om køb eller salg af andre varer og tjenesteydelser (ikke-leasingelementer). Elementer, som ikke er leasingelementer, skal udskil- les og behandles i overensstemmelse med den relevante standard. Undtaget herfra er, når lea- singtager vælger den praktiske tilgang, beskrevet nedenfor. Et eksempel på ikke-leasingelemen- ter, som typisk indgår i kontrakter, er service og vedligeholdelse Nogle kontrakter kan indeholde elementer, som ikke vedrører overdragelsen af varer og tjeneste- ydelser fra leasinggiver til leasingtager. Dette kan fx være afgifter eller administrationsomkost- ninger, som leasinggiver pålægger leasingtager. Sådanne elementer anses hverken som leasing- elementer eller ikke-leasingelementer, men skal fordeles på alle de identificerede elementer i kon- trakten.
Dekompo- nering af en leasingaftale
Eksempel på aktiviteter, som ikke er elementer i en leasingaftale
En leasingtager indgår en treårig leasingaftale for udstyr med faste årlige ydelser på 12.000 kr. Kontrakten specificerer de faste årlige ydelser som følger: 9.000 kr. i leje, 2.500 kr. til vedlige- holdelse og 500 kr. til administrative opgaver. Kontrakten indeholder to elementer: Et leasingelement (leasing af udstyr) og et serviceelement (vedligeholdelse). Det beløb, der erlægges for administrative opgaver, overdrager ikke en vare eller en tjenesteydelse til leasingtager. Derfor vil det samlede vederlag i kontrakten på 36.000 kr. blive allokeret til leasingelementet (udstyret) og serviceelementet (vedligeholdelse).
Som en praktisk tilgang åbner IFRS 16 op for, at leasingtager i praksis for hver kategori af under- liggende aktiver kan vælge ikke at udskille ikke-leasingelementer (serviceelementer). Det er vigtigt at bemærke, at der ikke åbnes op for regnskabsmæssigt at behandle flere leasingelementer som ét leasingelement. Hvis man vælger denne tilgang og anvende denne undtagelse, skal hele
Praktisk undtagelse, IFRS 16.15
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 627
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease