Kapitel 34A Leasing – IFRS 16
Eksempel på kort leasingaftale
Scenarie A En leasingtager indgår en leasingaftale, som er uopsigelig i ni måneder, og som indeholder en option på at forlænge kontrakten i fire måneder. På leasingaftalens startdato fastslår leasingta- ger, at denne med rimelig sikkerhed vil udnytte optionen på at forlænge leasingaftalen, fordi de månedlige leasingydelser i den forlængede periode er markant lavere end markedspriserne. Leasingperioden er længere end 12 måneder (her 13 måneder). Derfor kan leasingtager ikke regnskabsmæssigt behandle leasingaftalen som en kort leasingaftale. Scenarie B Der antages samme oplysninger som i scenarie A, bortset fra at leasingtager på leasingaftalens startdato fastslår, at denne ikke med rimelig sikkerhed vil udnytte optionen på forlængelse, fordi de månedlige leasingydelser i forlængelsesperioden repræsenterer det, som leasingtager for- venter vil være markedspriser, og der er ingen andre forhold, som indebærer, at leasingtager med rimelig sikkerhed vil udnytte optionen på forlængelse. Leasingperioden er 12 måneder eller derunder (her ni måneder). Leasingtager kan derfor be- nytte sig af undtagelsen for korte leasingaftaler (forudsat at dette er virksomhedens princip for denne kategori af identificerbare aktiver). Dette indebærer, at leasingydelserne omkostningsfø- res lineært over leasingperioden eller baseret på et andet systematisk grundlag, og at der ikke indregnes nogen leasingforpligtelse eller leasingaktiv. For leasing af aktiver med lav værdi kan leasingtager også vælge en forenklet model for regn- skabsmæssig behandling svarende til den for korte leasingaftaler. Beslutning om anvendelse af denne forenkling foretages for hver enkelt leasingaftale. Leasingtager skal skønne aktivets ny- værdi, uanset alderen af det leasede aktiv. Forskellige leasingtagere forventes at komme til samme konklusion om, hvorvidt en type aktiv har en lav værdi. Da IASB indarbejdede denne undtagelse, blev der anvendt 5.000 USD (svarende til 30-35.000 DKK som eksempel på en lav værdi. Eksem- pler på aktiver, som denne undtagelse potentielt kan anvendes for, er telefoner, pc'er, møbler og andet udstyr med lav værdi. En leasingtager vurderer, hvorvidt et underliggende aktiv har lav værdi for hvert leasingelement. Undtagelsen kan kun anvendes, hvis begge nedenstående kriterier er opfyldt: ► Leasingtager har fordel ved brugen af aktivet alene eller sammen med andre ressourcer, som er umiddelbart tilgængelige for leasingtager. ► Det identificerbare aktiv ikke i nævneværdig grad er afhængigt af eller nært forbundet med andre aktiver. Vurderingen af, hvorvidt det identificerbare aktiv har en lav værdi, foretages på et absolut grund- lag, uanset om leasingaftalen er væsentlig for leasingtager. Dette betyder, at selv om summen af leasingaftaler med lav værdi er væsentlig for leasingtager, vil bestemmelsen stadig finde anven- delse. Det er værd at bemærke, at denne undtagelse ikke kan benyttes, hvis leasingtager subleaser (eller forventer at sublease) aktivet.
Leasingaftaler med lav værdi
630 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease