Kapitel 34A Leasing – IFRS 16
Oprindelig leasingtager/subleasinggiver
En subleasingaftale skal ved første indregning klassificeres som enten en operationel eller finan- siel leasingaftale. Klassifikationen afhænger af, om subleasinggiver har bibeholdt eller overdraget de væsentligste risici og fordele tilknyttet hovedaftalen til subleasingtager, og tager udgangspunkt i de samme kriterier, som leasinggiver anvender ved vurdering af klassifikation af leasingaftaler. Det er centralt at bemærke, at der ved vurdering af klassifikation af subleasingarrangementer tages udgangspunkt i leasingaktivet og altså ikke det underliggende aktiv, da subleasinggiver er begrænset i adgangen til det underliggende aktiv baseret på vilkårene i hovedaftalen.
Klassifikation af subleasing- aftaler
Hvis hovedaftalen har en leasingperiode på under 12 måneder (kort leasingaftale) bliver sublea- singaftalen klassificeret som en operationel subleasingaftale.
Eksempel på klassifikation af en subleasingaftale
Virksomhed A lejer en bygning i fem år. Bygningen har en økonomisk levetid på 30 år. Virksom- hed A subleaser bygningen i fire år. Subleasingaftalen klassificeres med henvisning til leasing- aktivet i hovedaftalen (og ikke den underliggende bygning). Ved en vurdering af levekriteriet sammenlignes løbetiden på subleasingaftalen (fire år) med leasingaktivet i hovedaftalen (fem år) og ikke med bygningens økonomiske levetid på 30 år. Dette kan medføre, at subleasingafta- len klassificeres som en finansiel leasingaftale.
Subleasinggiver behandler subleasingaftalen regnskabsmæssigt således:
Hvis subleasingaftalen klassificeres som en operationel leasingaftale, vil subleasinggiver fortsat behandle leasingforpligtelsen og leasingaktivet i hovedaftalen som enhver anden leasingaftale. Hvis den regnskabsmæssige værdi af leasingaktivet overstiger den forventede indtægt fra sublea- singaftalen, kan dette indikere, at der foreligger værdiforringelse af leasingaktivet. Hvis subleasingaftalen klassificeres som en finansiel leasingaftale, skal subleasinggiver ophøre med at indregne leasingaktivet knyttet til hovedaftalen på subleasingaftalens startdato. Der skal ikke ske ophør med indregning af den oprindelige leasingforpligtelse, da denne stadigvæk skal afregnes overfor leasinggiver. Subleasinggiver indregner nettoinvesteringen i subleasingaftalen og tester den for værdiforringelse. En eventuel forskelsværdi mellem den regnskabsmæssige værdi af leasingaktivet og nettoinvesteringen i subleasingaftalen skal indregnes som en gevinst eller et tab i resultatopgørelsen. Når en hovedkontrakt og en subleasingaftale indgås samtidigt eller stort set samtidigt, skal suble- asinggiver vurdere, om kontrakterne i substansen er en samlet transaktion. Denne vurdering skal baseres på, om et eller flere af følgende forhold er opfyldt: ► Er kontrakterne forhandlet som en samlet transaktion med et kommercielt formål, som kun kan forstås, hvis kontrakterne vurderes samlet ► Er beløbet i den ene kontrakt afhængig af pris eller performance i den anden kontrakt ► Udgør leasingaktiverne i den ene kontrakt eller i begge kontrakter et samlet leasingkompo- nent. Hvis kontrakterne skal behandles som en samlet transaktion, behandler subleasinggiver hovedaf- talen og subleasingaftalen regnskabsmæssigt som én kontrakt. En leasingtager, som subleaser eller forventer at sublease et aktiv, kan ikke regnskabsmæssigt behandle hovedaftalen i overensstemmelse med den praktiske undtagelse for leasing af aktiver med lav værdi.
Operationel subleasing- aftale
Finansiel subleasing- gaftale
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 643
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease