Kapitel 36 Regnskabsmæssige fokusområder for årsrapporten 2023
De stigende renter på lånemarkedet betyder, at mange virksomheder overvejer at foretage eller allerede har foretaget omlægning af lån, hvilket i øjeblikket typisk resulterer i en kursgevinst. Ved den regnskabsmæssige behandling af denne kursgevinst og af låneomlægningen i øvrigt er det afgørende, om låneomlægningen i regnskabsmæssig forstand betragtes som en indfrielse af det oprindelige lån og optagelse af et nyt lån eller som en videreførelse af det oprindelige lån. Denne vurdering afhænger af, om betingelser på det nye og det oprindelige lån anses for væsentligt for- skellige dels kvantitativt og dels kvalitativt. Hvis lånebetingelserne for det nye lån er væsentligt forskellige fra det oprindelige lån, skal låne- omlægningen regnskabsmæssigt behandles som et ophør med indregning af det oprindelige lån og indregning af et nyt lån. Hvis låneomlægningen betragtes som en modifikation (dvs. en viderefø- relse) af det oprindelige lån, kan den efter EY's opfattelse behandles efter to forskellige modeller i form af enten IFRS 9- eller IAS 39-modellen. Efter IFRS 9-modellen skal der indregnes en kursge- vinst eller et kurstab i resultatopgørelsen på tidspunktet for låneomlægningen. Efter IAS 39-mo- dellen skal kurstab eller -gevinst ved omlægningen ikke indregnes i resultatopgørelsen, men i ste- det videreføres i den amortiserede kostpris for det i regnskabsmæssig sammenhæng videreførte lån. Betingelserne anses for værende væsentligt kvantitativt forskellige, hvis nutidsværdien af det nye låns pengestrømme afviger mere end 10 % fra nutidsværdien af det eksisterende låns penge- strømme. Ved tilbagediskonteringen af begge låns pengestrømme anvendes den effektive rente på det eksisterende lån. Den kvalitative vurdering skal baseres på, om karakteristika ved det oprindelige lån og det nye lån afviger væsentligt fra hinanden. Væsentlige kvalitative ændringer kan fx omfatte valuta, ændring fra variabel til fast rente og ændring i lånecovenants m.fl. Læs mere om låneomlægning i afsnit 21.8 Ophør med indregning af finansielle forpligtelser og modifikation af låneaftaler . Hvis virksomheden har misligholdt gældsforpligtelser eller genforhandlet låneaftaler, skal virk- somheden vurdere, om der er sket ændringer i klassifikationen af gælden som kort- eller langfristet gæld. Klassifikation af gæld med tilknyttede lånebetingelser afhænger af, om der foreligger en misligholdelse på balancedagen. Læs mere om klassifikation af gældsforpligtelser, hvor der er til- knyttet lånebetingelser i afsnit 13.7 Særligt om klassifikation af gældsforpligtelser . For finansielle aktiver findes der ikke nogen eksplicit vejledning for, hvornår en ændring skal re- sultere i ophør med indregning, hverken i IAS 39 Finansielle Instrumenter: Indregning og måling eller IFRS 9 Finansielle instrumenter . Derfor kan virksomheder vælge en anvendt regnskabsprak- sis, som ofte vil være baseret på kvalitative overvejelser og i nogle tilfælde inkluderer 10 %-testen, som er omtalt i kapitel 21 Finansielle forpligtelser . IFRS IC har dog indikeret, at anvendelse af 10 %-testen alene ikke altid vil være passende at anvende på grund af potentielle konflikter med nedskrivningskravene. Hvis en modifikation giver låntager en midlertidig udskydelse med betaling, og lånets nettoøkono- miske værdi ikke påvirkes væsentligt, vil ændringen sandsynligvis ikke blive betragtet som en væ- sentlig modifikation. Fx hvis betalingsbetingelserne for et tilgodehavende forlænges fra 90 dage til 180 dage, vil dette antageligvis ikke skulle betragtes som en væsentlig modifikation af tilgode- havendet. Hvis et modificeret finansielt aktiv eller forpligtelse ikke resulterer i ophør med indregning, fast- holdes den oprindelige effektive rente, og der skal foretages en indregning af gevinst eller tab for ændringerne i forventede pengestrømme, diskonteret ved den oprindelige effektive rente. For in- strumenter med variabel rente indregnes en ændring i markedsrenten fremadrettet. Enhver anden kontraktlig ændring vil også resultere i en værdiregulering på modificeringsdatoen, der indregnes i resultatopgørelsen.
Omlægning af lån
Misligholdelse af gælds- forpligtelser
Finansielle aktiver
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 663
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease