Kapitel 39 Koncerninterne virksomhedssammenslutninger
Denne manglende regulering i loven fører som udgangspunkt til, at et koncerninternt virksomheds- salg som hovedregel indregnes efter lovens almindelige bestemmelser for afhændelse af aktiver – dvs. indregning af en gevinst eller et tab i resultatopgørelsen på tidspunktet, hvor kontrollen over- går til køber. Denne fremgangsmåde indebærer, at et salg på ingen måde regnskabsmæssigt gen- nemføres med tilbagevirkende kraft. Et koncerninternt virksomhedssalg behandles regnskabsmæssigt i den sælgende virksomhed som i den købende virksomhed. Det vil sige, at hvis den købende virksomhed anvender sammenlæg- ningsmetoden, vil gevinst/tab skulle indregnes direkte i egenkapitalen. Denne fremgangsmåde er blevet accepteret af Erhvervsstyrelsen, der dog i et konkret tilfælde har været restriktiv i forhold til indregning af et koncerninternt salg med tilbagevirkende kraft. Denne afgørelse var for at imø- degå, at sammenlægningsmetodens tilbagevirkende kraft hos en sælger blev anvendt som regn- skabspynt ved afhændelse af en underskudsgivende division. Her vil anvendelse af book value- metoden være mere hensigtsmæssig og mere retvisende. EY's holdning Sammenlægningsmetoden bør efter EY's opfattelse ikke finde anvendelse ved koncerninterne virksomhedssalg, idet det giver sælger mulighed for at korrigere tidligere regnskabsperiode for negative resultater relateret til den frasolgte aktivitet. Det er EY's holdning, at der ved disse transaktioner bør anvendes book value-metoden, som ikke kræver tilpasning af sammenlig- ningstal.
Alternativ 1: Indregning i resultat- opgørelsen
Alternativ 2: Indregning i egenkapitalen
Valget mellem de to ovenstående alternativer for regnskabsmæssig behandling af koncerninterne salg af virksomheder anses som et valg af regnskabspraksis, som skal anvendes systematisk og konsekvent for alle lignende transaktioner.
Valg af regnskabs- praksis
Anvendes book value-metoden analogt ved et koncerninternt virksomhedssalg, indregnes salget regnskabsmæssigt, når den sælgende virksomheds kontrol ophører.
Book value- metoden
Ved anvendelse af overtagelsesmetoden behandles salget i sælgende virksomhed efter lovens sædvanlige regler, dvs. gevinsten/tabet indregnes i resultatopgørelsen på tidspunktet for kontrol- overgang. Ved udarbejdelse af et eventuelt koncernregnskab, hvor såvel køber som sælger indgår, skal kon- cerninterne gevinster/tab hos sælger elimineres mod de opregulerede nettoaktiver hos køber, så koncernens regnskabsmæssige værdier forbliver uændrede både før og efter den koncerninterne overdragelse. 39.10 Præsentation og oplysninger Præsentations- og oplysningskrav ved virksomhedssammenslutninger er nærmere beskrevet i af- snit 10.16 Præsentation og oplysninger , hvortil der henvises. Nedenfor beskrives de af lovens præsentations- og oplysningskrav, som vi finder særligt relevante i relation til koncerninterne virk- somhedssammenslutninger. Lovens § 24 kræver generel tilpasning af sammenligningstal, hvis tilsvarende regnskabsposter for tidligere regnskabsår ikke er sammenlignelige. Virksomheden kan dog generelt undlade at tilpasse sammenligningstal, hvis den manglende sammenlignelighed skyldes ændringer i virksomhedens aktiviteter. Sidstnævnte betingelse er generelt altid opfyldt i forbindelse med gennemførelse af koncerninterne virksomhedssammenslutninger. Dertil kommer, at anvendelse af book value-meto- den specifikt ikke kræver tilpasning af sammenligningstal. Lovens § 55 kræver imidlertid, at hvis sammensætningen af virksomhedens aktiviteter er ændret i løbet af regnskabsåret, skal der gives
Overtagelses- metoden
Tilpasning af sammenlig- ningstal eller manglende sammenlig- nelighed, §§ 24 og 55
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 725
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease