L’essentiel de la gestion comptable & financière - Extrait

Une initiation à 360° à la gestion comptable et financière Découvrez la table des matières et le chapitre 1

Peter Atrill et Eddie McLaney Caroline Tahar & Lionel Touchais

12 e édition

de la GESTION COMPTABLE & FINANCIÈRE COMPTABILITÉ CONTRÔLE DE GESTION FINANCE L’essentiel

Votre dose quotidienne de gestion

Peter Atrill et Eddie McLaney Caroline Tahar & Lionel Touchais

L’essentiel de la gestion comptable & financière 12 e édition

• Comptabilité • Contrôle de gestion • Finance

Authorized translation from the English language edition, entitled Accounting and Finance for Non-specialists, 12th edition, by Peter Atrill and Eddie McLaney, published by Pearson Education Limited, Copyright © 2022. All rights reserved. No part of this book may be reproduced or transmitted in any form or by any means, electronic or mechanical, including photocopying, recording or by any information storage retrieval system, without permission from Pearson Education Inc.

Le présent ouvrage consiste en la traduction et l’adaptation d’ Accounting and Finance for Non-specialists, 12th edition, de Peter Atrill et Eddie McLaney, ouvrage publié par Pearson Education Limited. Pearson veille à fournir l’information la plus complète et fiable possible. Cependant, Pearson n’assume pas de responsabilités, ni pour son utilisation, ni pour les contrefaçons de brevets ou atteintes aux droits de tierces personnes qui pourraient résulter de cette utilisation.

Édition : Delphine Galtier Relecture/correction : Cynthia Piaud Maquette intérieure : Primo&Primo Mise en page : Straive Couverture : Valérie Le Roux (d’après une idée originale de Pearson Australie) Illustration de couverture : © Shutterstock

Publié par Pearson France 2/12 rue des Pirogues de Bercy 75012 Paris

ISBN-13 de l’édition française : 9782326003200

Dépôt légal : septembre 2024

Achevé d’imprimer en juillet 2024 par Wilco BV, Pays-Bas.

Aucune représentation ou reproduction, même partielle, autre que celles prévues à l’article L. 122-5 2° et 3° a) du Code de la propriété intellectuelle ne peut être faite sans l’autorisation expresse de Pearson France ou, le cas échéant, sans le respect des modalités prévues à l’article L. 122-10 dudit code.

Table des matières

Table des encadrés « Version originale (V.O.) »��VI Préface à l’édition originale��VII Avant-propos�� IX Remerciements �� X Chapitre 1 – Gestion comptable et financière ��1 1. Comptabilité financière, contrôle de gestion et finance �� 2 2. Qu’est-ce qu’une information financière de qualité ? �� 7 3. Le système d’information comptable ��11 4. Un champ disciplinaire en constante évolution ��12 5. Ce que la gestion comptable et financière apporte aux décideurs ��14 Partie 1. Comptabilité��17 Chapitre 2 – C adre comptable et états financiers ��19 1. Les principaux états financiers ��20 2. Le rôle des principes comptables ��24 Chapitre 3 – R eprésentation de la situation financière de l’entreprise��31 1. Qu’est-ce qu’un bilan ? ��32 2. C atégories d’actifs et de passifs ��41 3. Comment présenter le bilan ? ��44 4. C omptabilisation et évaluation des actifs ��48 5. À quels besoins des utilisateurs le bilan répond-il ? ��54 Chapitre 4 – R eprésentation des performances financières de l’entreprise ��61 1. Le compte de résultat ��62 2. La comptabilisation des produits ��70 3. La comptabilisation des charges ��73 4. L ’armortissement des immobilisations ��78 5. La comptabilisation et l’évaluation des stocks ��87 6. À quels besoins le compte de résultat répond-il ? ��96

III

Chapitre 5 – C omptabilité des sociétés à responsabilité limitée ( SARL, SA, SAS )��105 1. P rincipales caractéristiques des sociétés à responsabilité limitée ��106 2. G ouvernance ��110 3. F inancement des sociétés à responsabilité limitée ��114 4. P rincipaux états financiers ��126 5. O bligation de rendre compte ��133 Partie 2. Contrôle de gestion��149 Chapitre 6 – Coûts et décision��151 1. Les coûts et leur pertinence ��152 2. Le modèle coût-volume-profit (CVP) ��157 3. L’analyse marginale ��173 Chapitre 7 – Coûts complets ��189 1. Les principes de base des coûts complets ��190 2. Le calcul des coûts complets ��192 3. La répartition des charges indirectes ��198 4. La méthode ABC : Activity-Based Costing ��209 5. L’usage des coûts complets ��216 Chapitre 8 – Gestion budgétaire ��227 1. Les principes de la gestion budgétaire ��228 2. Le processus budgétaire ��232 3. L’analyse des écarts ��241 4. Au-delà de la technique budgétaire ��246 Partie 3. Finance��257 Chapitre 9 – Analyse financière ��259 1. Analyse des performances financières ��260 2. Analyse de l’équilibre financier ��266 3. Analyse par les ratios ��272 4. Limites des ratios financiers ��290 Chapitre 10 – G estion du besoin en fonds de roulement (BFR)��301 1. La gestion du BFR, un enjeu central ��302 2. Gestion des stocks ��307 3. Gestion des créances clients ��316 4. Gestion des dettes fournisseurs ��327 5. Impact du BFR sur la trésorerie ��329

Chapitre 11 – Décisions d’investissement ��349 1. N ature des décisions d’investissement ��350 2. Q uatre méthodes d’évaluation des investissements ��352 3. Une décision à long terme ��370 Chapitre 12 – Choix de financement ��385 1. Objectif de la politique de financement ��386 2. Modes de financement interne ��387 3. Modes de financement externe ��390 4. Zoom sur l’augmentation de capital ��407 Corrigés��431 Chapitre 1. Gestion comptable et financière ��432 Chapitre 2. Cadre comptable et états financiers ��433 Chapitre 3. Représentation de la situation financière de l’entreprise ��435 Chapitre 4. R eprésentation des performances financières de l’entreprise ��440 Chapitre 5. C omptabilité des sociétés à responsabilité limitée (SARL, SA, SAS) ��447 Chapitre 6. Coûts et décision ��452 Chapitre 7. Coûts complets ��457 Chapitre 8. Gestion budgétaire ��464 Chapitre 9. Analyse financière ��472 Chapitre 10. Gestion du besoin en fonds de roulement (BFR) ��479 Chapitre 11. Décisions d’investissement ��485 Chapitre 12. Choix de financement ��493 Pour aller plus loin��500 Index��501 Crédits��509

Table des matières

Table des encadrés « Version originale (V.O.) »

Cost : coût et charge �� 153 Sunk costs �� 157 Le gearing �� 170 L’ABC, une révolution ? �� 213 Le facteur rare �� 232 E BIT et EBITDA �� 261 Au pays du ROI �� 286 Au pays du ROE �� 286 Le working capital �� 302 Durée d’une année �� 309 Les retained earnings �� 388 Un mortgage polyvalent �� 398

Préface à l’édition originale

Ce livre présente les fondamentaux de la gestion comptable et financière d’une entreprise. Il s’adresse : • Aux étudiants qui ne suivent pas un cursus spécialisé en comptabilité, en contrôle de gestion ou en finance, mais dont le programme d’études comprend néanmoins des cours d’introduction à ces disciplines, qu’il s’agisse d’études de commerce, d’économie, d’ingénierie ou autres. Ce livre leur apportera une vue d’ensemble de la gestion comptable et financière d’une entreprise. • Aux étudiants inscrits dans des formations spécialisées en comptabilité, en contrôle de gestion ou en finance. Ces étudiants devraient trouver dans ce livre les grands principes de ces disciplines qui pourront servir de base à des études plus approfondies. • Aux managers, décideurs et salariés qui ont besoin d’avoir des notions de ges- tion afin de dialoguer avec la direction administrative et financière ou de mieux comprendre les logiques comptables et financières de leur organisation. Cette compétence est indispensable pour tout manager ou futur manager. Cet ouvrage ne se concentre pas sur les questions techniques, il met l’accent sur les principes fondamentaux et les concepts sous-jacents . Il cherche à expliquer comment utiliser l’information comptable et financière au service de la prise de décision. Pour renforcer cette dimension pratique, ce livre comporte de nombreux extraits de documents d’actualité [adaptés aux cas français et européens] : rap- ports d’entreprises, données statistiques, articles de presse, etc. Cette lecture immersive contribue à un apprentissage par l’expérience. Chaque chapitre comprend de nombreux exercices et activités, des exemples et des ques- tions. Nous cherchons ainsi à favoriser la pensée critique à travers l’analyse et l’évaluation des concepts et techniques. Des questions et activités permettent au lecteur d’aller au-delà des concepts et explications présentés et/ou de faire le lien entre l’actualité et le texte. Le lecteur est invité à être actif et à s’autoévaluer grâce aux corrigés. Quelle qu’en soit l’utilisation, cette approche est plus « conviviale » et facilite la compréhension. Conscients que la plupart des lecteurs n’ont pas de prérequis en comptabilité, contrôle de gestion ou finance, nous introduisons et expliquons les notions pro- gressivement . Nous adoptons également un style concis et accessible, en minimi- sant l’utilisation du jargon technique. Lorsqu’il n’était pas possible d’éviter les termes techniques, nous nous sommes efforcés de fournir des explications simples et claires. Tous les mots-clés sont mis en évidence dans le texte et récapitulés en fin de chapitre et dans l’index, de même que les concepts et définitions à retenir. Pour faciliter l’apprentissage, nous nous efforçons de proposer une forme en adéquation avec le fond . La maquette et les couleurs dominantes (une par partie) ont été soigneusement étudiées pour faciliter la compréhension. Les pages aérées,

VII

les marges mobiles et les renvois clairs favorisent la navigation, la mémorisation et la prise de notes. Cette première publication française est basée sur la douzième édition de l’ouvrage britannique. Elle bénéficie de nombreuses améliorations suggérées par les lecteurs qui ont connu les éditions précédentes. Tout en restant fidèle à l’esprit des auteurs britanniques, elle tient compte des spécificités et du contexte français en matière de comptabilité, de contrôle de gestion et de finance. Nous espérons que cet ouvrage satisfera pleinement vos attentes. Peter Atrill et Eddie McLaney

Avant-propos

Lecteurs des ouvrages originaux de Peter Atrill et Eddie McLaney, nous sommes honorés et ravis d’avoir adapté ce titre destiné aux non-spécialistes. Notre expé- rience d’enseignants-chercheurs universitaires nous a permis d’identifier de longue date un besoin pour le lectorat français : un manuel portant sur les notions fonda- mentales de la gestion comptable et financière destiné à un public de non-profes- sionnels du chiffre. Comme la version originale, cet ouvrage est destiné prioritairement aux non- spécialistes de la gestion comptable et financière, qu’ils soient étudiants en for- mation initiale traditionnelle, alternants ou encore stagiaires de la formation continue. Il s’adresse également aux managers en exercice désirant s’autoformer. Il peut enfin être utilisé par les spécialistes de ces domaines de la gestion qui sou- haitent réviser les fondamentaux ou se remettre à niveau. Au-delà du lectorat, il était important pour nous de conserver la perspective développée par Peter Atrill et Eddie McLaney : une approche très pratique et concrète , ancrée dans la vie des organisations. Afin de rester fidèles à l’esprit de l’ouvrage d’origine, nous avons procédé à de nombreuses adaptations pour répondre aux besoins et attentes d’un public fran- cophone. Ainsi, ce manuel se base sur le référentiel comptable français , avec par- fois des précisions concernant les normes internationales ( International Financial Reporting Standards – IFRS). De plus, lorsque l’approche française des concepts et des techniques diverge fortement de la démarche anglo-saxonne, nous privilé- gions la version française . Dans certains cas, il nous a semblé intéressant d’analyser ces différences, notamment à travers les encadrés « V.O. » (pour « version origi- nale »). Enfin, si nous avons conservé une partie des exemples et articles de presse originaux, certains ont été remplacés afin de mieux correspondre à l’actualité et à l’environnement français. Nous sommes heureux de vous proposer ce livre inédit, fruit de la rencontre et du travail de deux équipes de rédaction. Caroline Tahar et Lionel Touchais

Gestion comptable et financière

B ienvenue dans le monde de la comptabilité, du contrôle de gestion et de la finance ! Ce premier chapitre présente les grandes lignes de ces disciplines. Nous expliquerons leurs objectifs et identifierons les principaux utilisateurs de l’information financière. Nous montrerons que la comptabilité, le contrôle de ges- tion et la finance constituent de précieux outils d’aide à la décision, qui tiennent compte de l’évolution de l’environnement de l’entreprise. Pour beaucoup d’entre vous, la comptabilité, le contrôle de gestion et la finance ne sont pas au cœur de vos études ou de votre activité. Après avoir présenté leurs principales caractéristiques, nous vous expliquerons pourquoi il est important de développer vos connaissances dans ces disciplines.

À l’issue de ce chapitre, vous devez être en mesure de : comprendre la nature et les rôles de la comptabilité, du contrôle de gestion et de la finance ; cerner les principaux utilisateurs de l’information financière et discuter de leurs besoins d’information ; faire la distinction entre la comptabilité, le contrôle de gestion et la finance ; saisir pourquoi il est important de développer vos compétences dans le domaine de la gestion comptable et financière.

COMPTABILITÉ CONTRÔLE DE GESTION ET FINANCE

Ces disciplines s’inscrivent toutes trois dans le cadre de la gestion comptable et financière de l’entreprise. Elles ont cependant des objectifs différents et s’adressent à des destinataires variés. A. Des objectifs différents Commençons par essayer de comprendre les objectifs de la comptabilité, du contrôle de gestion et de la finance. La comptabilité traite de la collecte , de l’ ana- lyse et de la communication d’informations financières. Son objectif est de pré- parer des rapports financiers (comptables) à fréquence régulière afin d’aider les utilisateurs dans leurs prises de décisions. Si une information financière ne permet pas d’améliorer la prise de décision, il est inutile de la produire. Cette perspective décisionnelle de la comptabilité constitue le thème central de cet ouvrage. Elle façonne la manière dont nous traiterons chaque sujet. La finance s’intéresse à la façon dont une firme collecte des fonds auprès d’inves- tisseurs (propriétaires et prêteurs) dans le but de réaliser des investissements (dans des équipements, des locaux, des stocks, etc.) et d’assurer son exploitation, pour créer de la richesse. Comme les sommes collectées et investies portent sur des mon- tants importants et sur de longues périodes, il est nécessaire de disposer d’outils d’aide à la décision. C’est l’objet de la finance. Les fonds collectés peuvent prendre différentes formes en fonction des besoins. Une certaine maîtrise des outils financiers permet d’identifier : – les principaux modes de financement disponibles ; – les coûts et les avantages de chaque mode de financement ; – les risques associés à chaque mode de financement ; – le rôle des marchés financiers dans l’offre de financement. Pour investir les fonds levés à bon escient, l’entreprise doit identifier et analyser les différentes opportunités d’investissement. Les outils financiers permettent d’éva- luer les risques et les rendements associés à chaque investissement. Cette évalua- tion est indispensable à la prise de décision d’investissement. La comptabilité et la finance sont liées. Elles s’intéressent aux aspects financiers de la prise de décision. En effet, les états financiers issus de la comptabilité consti- tuent une source d’information majeure pour les décisions de financement et d’investissement. Le contrôle de gestion répond à des besoins d’information différents. Même si la comptabilité peut être utile à de nombreux utilisateurs, elle intéresse particu- lièrement les propriétaires et les prêteurs de l’entreprise. Si le contrôle de gestion s’appuie très fortement sur l’information comptable, il constitue toutefois plutôt un outil à usage interne. Il présente des caractéristiques différentes :

L’essentiel de la gestion comptable et financière

• Les destinataires . Même si l’information comptable s’adresse de manière privilégiée aux bailleurs de fonds que sont les propriétaires et les prêteurs (banques), elle intéresse un large éventail d’utilisateurs et de décideurs. À l’in- verse, le contrôle de gestion constitue un outil de contrôle et d’aide à la décision à destination des différents responsables de l’entreprise. • Le niveau de détail . La comptabilité donne une vue d’ensemble des performances et de la situation financière de l’entreprise sur une période donnée. Les informa- tions financières sont générales et présentées de manière agrégée. En revanche, le contrôle de gestion fournit des informations spécifiques, plus ou moins détaillées, qui aident les responsables de l’entreprise dans leur prise de décision. • La réglementation . La production de l’information comptable est normalisée. Elle s’appuie sur des règles comptables obligatoires qui définissent la manière d’enregistrer les opérations de l’entreprise. Ces règles imposent le format et le contenu des états financiers à publier. À l’inverse, le contrôle de gestion n’est soumis à aucune réglementation particulière. Il s’appuie sur des règles propres à l’entreprise, en fonction des besoins d’information de ses dirigeants.

Pourquoi la comptabilité est-elle soumise à une réglementation précise alors que ce n’est pas le cas du contrôle de gestion ?

Les informations comptables sont destinées à des utilisateurs externes à l’entre- prise. Pour s’assurer que ces utilisateurs reçoivent une information de qualité, la comptabilité est normalisée. Elle est encadrée par des règles précises et obliga - toires. En revanche, le contrôle de gestion vise à produire de l’information desti- née à un usage interne. Il est donc important que l’entreprise puisse configurer son système de contrôle de gestion en fonction des besoins d’information de ses utilisateurs : les différents responsables de l’organisation. • La périodicité de l’information . Les entreprises ont l’obligation de publier des états financiers sur une base annuelle. Les firmes de taille importante peuvent toutefois décider de diffuser des états financiers à une fréquence semestrielle, voire trimestrielle. Le contrôle de gestion, quant à lui, fournit une information à une périodicité plus rapprochée, adaptée aux besoins des responsables de l’entreprise. Par exemple, un directeur commercial peut avoir besoin d’infor- mations journalières sur le niveau des commandes des clients, et de données sur les ventes réalisées. Cette information doit permettre à ce responsable de suivre au mieux les performances de son service. À l’occasion d’un événement par- ticulier, des informations ponctuelles peuvent également être produites (ex. : évaluation d’un projet d’investissement). • L’horizon temporel . Les états financiers issus de la comptabilité présentent les performances et la situation financière d’une entreprise sur une période donnée. Ils sont, par essence, tournés vers le passé. En revanche, le contrôle de gestion adopte une approche à la fois historique et prospective. Il fournit des informations sur les performances passées et futures de l’organisation. Malgré l’approche historique de la comptabilité, quelques informations pros- pectives sont communiquées dans les états financiers. Par exemple, l’entre- prise doit présenter les risques auxquels elle pourra être amenée à faire face dans le futur.

CHAPITRE 1 : Gestion comptable et financière

• La nature de l’information . La comptabilité produit des informations quan- tifiées en termes monétaires. Le contrôle de gestion fournit à la fois des informations financières (ex. : coût de production des différents biens fabri- qués par une entreprise) et non financières (ex. : le nombre de commandes reçues, le nombre de nouveaux produits lancés, le volume produit par chaque atelier, etc.). La comptabilité met davantage l’accent sur le caractère objectif et vérifiable de l’information. Quant au contrôle de gestion, il vise essentiellement à fournir de l’information répondant aux besoins des décideurs. Le contrôle de gestion est moins contraint que la comptabilité. Il ne s’appuie pas exclusivement sur des informations comptables. Il a pour objectif de fournir des informations destinées à aider les différents responsables dans leur prise de décision. Les principales différences entre la comptabilité et le contrôle de gestion sont résu- mées dans la figure 1.1.

Contrôle de gestion

Comptabilité

Destinataires de l’information

Information destinée à un usage interne

Information destinée au plus grand nombre

Niveau de détail

Informations spécifiques

Informations agrégées

Normalisation de l’information comptable

Réglementation

Non réglementé

Fréquence importante adaptée aux besoins

Fréquence annuelle (voire semestrielle)

Périodicité

Approche historique et prévisionnelle

Approche essentiellement historique

Horizon temporel

Nature de l’information

Informations financières et non financières

Informations comptables et financières

Figure 1.1 Comparaison du contrôle de gestion et de la comptabilité

Même si le contrôle de gestion et la comptabilité sont étroitement liés, ils pré- sentent des caractéristiques différentes. B. Les destinataires de l’information comptable et financière Pour que l’information comptable fournie par l’entreprise soit utile, il faut en iden- tifier les destinataires et les objectifs. Plusieurs groupes de personnes sont amenés à prendre des décisions pour une entreprise donnée. La figure 1.2 présente les principaux utilisateurs de l’information comptable d’une entreprise.

L’essentiel de la gestion comptable et financière

Propriétaires / associés

Clients

Concurrents

Salariés et leurs représentants

Dirigeants

Entreprise

Prêteurs

État

Analystes financiers

Collectivités locales

Fournisseurs

Figure 1.2 Principales catégories d’utilisateurs de l’information financière

Plusieurs groupes d’utilisateurs s’intéressent à l’information comptable fournie par l’entreprise. Certains d’entre eux sont externes à l’entreprise.

Ploemeur Assurances (PA) est une grande compagnie d’assurances automobiles. Pour chaque groupe d’utilisateurs identifié dans la figure 1.2, indiquer les décisions susceptibles d’être prises au sujet de cette firme et les facteurs à intégrer pour prendre ces décisions.

La réponse pourrait être la suivante :

Utilisateurs Décision

Contracter d’autres polices d’assurance automobile auprès de PA. Cette décision amène à s’interroger sur la capacité de la com - pagnie d’assurances à poursuivre son activité et à répondre aux demandes d’indemnisation. Concurrencer PA ou, éventuellement, quitter le marché s’il n’est pas possible de concurrencer PA de manière rentable. Cela conduit les concurrents à évaluer leurs performances par rap- port à celles de PA, à analyser sa solidité financière et à identifier ses intentions futures (ex. : une levée de fonds en prélude à une expansion du marché). Continuer à travailler pour PA et, le cas échéant, exiger une rému- nération plus élevée. Les projets futurs, les bénéfices et la solidité financière de l’entreprise constituent alors des éléments impor - tants de la prise de décision.

Clients

Concurrents

Salariés

CHAPITRE 1 : Gestion comptable et financière

Utilisateurs Décision

PA doit-elle payer plus d’impôts ? Pour quel montant ? Respecte-t- elle les politiques de prix convenues ? A-t-elle besoin d’un soutien financier ? etc. Pour prendre ces décisions, il est important d’éva - luer son résultat, son chiffre d’affaires et sa santé financière. Autoriser l’agrandissement des locaux de PA et/ou lui accorder un soutien économique. La capacité de l’entreprise à fournir des emplois, son utilisation des ressources et sa participation à la pro- tection de l’environnement constituent des éléments importants de la prise de décision. Conseiller aux clients d’investir dans PA. Cela implique d’évaluer les risques et les rendements futurs de l’entreprise. Continuer d’approvisionner PA et, le cas échéant, lui accorder un délai de paiement. Cette décision s’appuie sur une évaluation de la capacité de PA à payer les biens et services reçus aux échéances prévues. Accorder un prêt à l’entreprise. Sa capacité à payer les intérêts dus et à rembourser le capital aux échéances prévues constitue un facteur important de la décision d’octroi d’un prêt. Améliorer les performances de l’entreprise. Les résultats obte- nus sont comparés aux objectifs, aux résultats passés et/ou aux résultats des concurrents pour décider des mesures à prendre. Les dirigeants peuvent également revoir les orientations straté- giques de l’entreprise. Il s’agit alors de déterminer si PA dispose de la flexibilité financière et des ressources nécessaires pour relever de nouveaux défis. Investir davantage dans PA ou vendre tout ou partie des titres actuellement détenus. Comme pour les analystes financiers (voir ci-dessus), cela suppose d’évaluer les risques et rendements futurs de l’entreprise. Les propriétaires sont également amenés à se prononcer sur le montant des primes offertes aux dirigeants. Les performances et la situation financière de l’entreprise consti - tuent alors des éléments clés de la prise de décision.

État

Collectivités locales

Analystes financiers

Fournisseurs

Prêteurs

Dirigeants

Propriétaires

N.B. : Les réponses proposées ne sont pas exhaustives. Il existe d’autres décisions et facteurs à prendre en compte.

L’essentiel de la gestion comptable et financière

QU’EST-CE QU’UNE INFOR MATION FINANCIÈRE DE QUALITÉ ?

Une information comptable (ou financière) de qualité doit respecter certains cri- tères. Toutefois, il est important de tenir compte du rapport coûts/avantages pré- sidant à son obtention. A. Les critères de qualité Pour le normalisateur comptable international (IASB : International Accounting Standards Board ), l’objectif de l’information financière est de fournir des infor- mations utiles sur l’entreprise aux différentes parties prenantes, en particulier les investisseurs, les prêteurs et autres créanciers de l’entreprise. Une information est considérée comme utile lorsqu’elle est pertinente et donne une image fidèle de ce qu’elle est censée représenter. Ces deux qualités, la pertinence et la fidélité , sont des critères de qualité essentiels : • Pertinence . L’information comptable est pertinente si elle permet d’influencer les décisions prises par les utilisateurs en les aidant à prévoir des événements futurs (ex. : prévision du bénéfice de l’année suivante) ou à confirmer des évé- nements passés (ex. : le bénéfice de l’exercice passé), ou les deux à la fois. Les valeurs de prédiction et de confirmation sont liées. En confirmant les événe- ments passés, les utilisateurs peuvent vérifier l’exactitude de leurs prévisions passées. Cela peut les aider à améliorer leur manière de faire de la prospective. Pour être pertinente, l’information doit être significative. On parle alors d’ impor- tance relative . Une information est considérée comme significative si son omis- sion ou son inexactitude est susceptible d’influencer les décisions prises par les utilisateurs.

Une information significative pour une entreprise l’est-elle également pour toutes les autres ?

Non, le caractère significatif d’une information diffère d’une entreprise à l’autre. Il dépend de nombreux facteurs comme la taille de l’organisation et la nature de l’information.

Le caractère significatif d’une information comptable est donc une question de jugement. Pour l’apprécier, il faut tenir compte de l’utilisation probable de cette information. Si elle n’est pas considérée comme significative, elle ne doit pas être retenue pour ne pas alourdir inutilement les états financiers et donc leur analyse.

CHAPITRE 1 : Gestion comptable et financière

• Fidélité . L’information comptable doit donner une image fidèle des phénomènes qu’elle représente. Elle est alors complète , neutre et exempte d’erreurs . La des- cription d’un phénomène est complète si elle contient toutes les informations nécessaires à sa compréhension. Ainsi, il convient, par exemple, d’expliquer la nature du phénomène, de quantifier ses impacts et, le cas échéant, de fournir des explications sur des faits importants en lien avec la qualité et la nature de ces éléments. L’information doit également être neutre , ce qui implique une absence de parti pris dans son choix et sa présentation. L’information ne doit pas faire l’objet de manipulations visant à influencer la perception des utilisa- teurs. Enfin, elle doit être exempte d’erreurs. Cela signifie qu’il n’y a pas d’er- reurs ou d’omissions dans la description du phénomène. L’information n’est toutefois pas nécessairement exacte car elle repose souvent sur des estimations (ex. : évaluation des coûts futurs). Il faut alors s’assurer que les estimations sont décrites et justifiées avec précision.

Dans la pratique, toutes les informations comptables produites par une entreprise sont-elles complètes, neutres et exemptes d’erreurs ?

Probablement pas. Il convient toutefois de garder ces objectifs en mémoire pour décider de l’information à produire.

Pour être utile, l’information comptable doit être à la fois pertinente et fidèle . Produire une information pertinente ne donnant pas une représentation fidèle d’un phénomène (ou une information non pertinente représentant fidèlement un phéno- mène) présente peu d’intérêt pour les utilisateurs. Au-delà de ces deux critères de qualité de l’information, le normalisateur comp- table international définit d’autres critères qualifiés d’auxiliaires. Il s’agit de la comparabilité , de la vérifiabilité , de la rapidité et de la compréhensibilité . • Comparabilité . Les informations financières sont plus utiles si elles peuvent faire l’objet de comparaisons avec des données semblables de l’entreprise sur les périodes passées ou émanant d’autres entreprises. Les utilisateurs sont alors en mesure de comparer les performances de l’entreprise dans le temps (ex. : analyser le résultat de l’exercice par rapport aux années passées) ou avec celles d’autres firmes (ex. : analyser le chiffre d’affaires et le résultat de l’exercice par rapport aux concurrents). • Vérifiabilité . La vérifiabilité suppose que différents experts indépendants et bien informés s’accordent sur le fait que l’information fournie donne une image fidèle du phénomène qu’elle est censée représenter. La vérification peut être directe (ex. : vérifier le solde d’un compte bancaire auprès de la banque) ou indirecte (ex. : vérifier la méthode et les hypothèses retenues pour évaluer la valeur comptable du stock). • Rapidité . L’information doit être mise à la disposition des utilisateurs en temps utile pour qu’ils puissent prendre leurs décisions. Un défaut de rapidité nuit à l’utilité de l’information. D’une manière générale, plus une information comp- table est produite tardivement, moins elle est utile. • Compréhensibilité . Une information est compréhensible lorsqu’elle est classée, définie et présentée de manière aussi claire et concise que possible. Même si ce critère est parfois difficile à respecter en présence de phénomènes complexes,

L’essentiel de la gestion comptable et financière

exclure les informations relatives à ces phénomènes ne constitue pas une solu- tion envisageable. Cela se traduirait par des états financiers incomplets et donc une information ne donnant pas une image fidèle.

Les états financiers s’adressent à des utilisateurs ayant une certaine connaissance de la comptabilité et du monde de l’entreprise. L’analyse de ces documents nécessite du temps. Les états financiers devraient-ils aussi être compréhensibles par des utilisateurs néophytes en comptabilité ? Il serait utile que tout le monde comprenne les états financiers. Cela suppose - rait toutefois de simplifier très fortement l’enregistrement comptable des événe - ments et transactions réalisés par l’entreprise. Malheureusement, cette situation se traduirait par une comptabilité ne donnant pas une image très représentative de la réalité financière des entreprises. Le langage comptable peut être assimilé à une « langue étrangère ». Or, pour comprendre une autre langue, il faut l’avoir étudiée. C’est la même chose pour la comptabilité. Pour être en mesure de lire et comprendre les documents financiers, il faut avoir une certaine connaissance de la comptabilité et du monde des affaires. Les services comptables et financiers des entreprises doivent toutefois s’efforcer de présenter des informations aussi compréhensibles que possible pour les initiés et les non-initiés. Pour conclure sur la qualité de l’information comptable, précisons que les critères auxiliaires ne peuvent pas rendre utile une information non pertinente ou non fidèle. Ils ne font que renforcer l’utilité d’une information pertinente et fidèle. B. Le rapport coûts/avantages Même si une information comptable présente toutes les qualités décrites dans le paragraphe précédent, elle n’est pas nécessairement collectée et communiquée aux utilisateurs. Il reste encore un critère à prendre en compte. Supposons que l’entreprise soit en mesure de fournir une information pertinente qui donne une image fidèle d’un phénomène particulier. Cette information est également comparable, vérifiable, compréhensible et peut être mise à la disposition des utilisa - teurs en temps utile. L’entreprise peut-elle décider de ne pas produire cette information ? Pour quelle raison ? L’entreprise peut considérer que le coût de production de l’information est trop élevé eu égard aux avantages liés à sa publication. En d’autres termes, le couple coûts/avantages peut conduire les firmes à renoncer à produire certaines infor - mations comptables.

CHAPITRE 1 : Gestion comptable et financière

En théorie, une information comptable ne doit être fournie qu’à condition que sa production n’entraîne pas de coûts supérieurs aux avantages procurés par sa publication. En pratique, il est toutefois difficile d’apprécier ces coûts et avantages. Pour illustrer cette difficulté, prenons l’exemple d’un accident de voiture qui néces- site des réparations du véhicule. Le garage le plus proche communique un devis présentant un coût total de 450 €. Le propriétaire du véhicule pense qu’il peut obtenir un prix plus intéressant dans d’autres garages de la région. Il doit alors se déplacer chez d’autres garagistes pour qu’ils puissent constater l’étendue des dégâts et élaborer un devis. Cela va lui prendre du temps et générer des coûts (consommation de carburant). Le propriétaire du véhicule va légitimement s’interroger sur l’intérêt de sa démarche. Sa réponse, comme nous l’avons vu, dépendra du couple coûts/avan- tages. En d’autres termes, le gain potentiel qu’il est susceptible de retirer de ces visites (un devis d’un montant inférieur) justifie-t-il le temps passé à obtenir de nouveaux devis ? Afin d’identifier les prix pratiqués par d’autres garages, le vendeur doit répondre à plusieurs questions comme : • Combien de garages visiter ? • Quel est le coût du carburant pour se rendre dans chaque garage ? • Combien de temps faut-il pour aller voir ces garages supplémentaires ? • Quelle est la valeur du temps mobilisé par ces visites ? Pour évaluer l’économie potentielle de coûts, il doit prendre en considération les points suivants : • Quelle est l’économie de coûts envisageable ? • Quelle est la probabilité d’obtenir un prix inférieur à 450 € ? Les réponses à ces interrogations sont loin d’être évidentes et risquent de varier selon l’interlocuteur. Il en va de même pour les informations comptables. Lorsque l’entreprise doit apprécier le rapport coûts/avantages d’une information, elle est confrontée à des problèmes similaires. La production d’informations comptables peut s’avérer très coûteuse. Ces coûts sont souvent difficiles à évaluer. Ils comprennent les coûts directs (ex. : les rému- nérations du personnel comptable) qu’il est possible d’identifier sans trop de diffi- culté. Ils ne représentent toutefois qu’une partie des coûts totaux. Il existe d’autres coûts comme le temps consacré par les utilisateurs à analyser et à interpréter les informations fournies. Ces derniers sont plus difficiles à estimer et peuvent, de surcroît, varier d’un utilisateur à l’autre.

Qu’est-ce qui est le plus difficile à évaluer : les avantages économiques de l’informa - tion comptable ou son coût de production ?

En règle générale, il est plus difficile d’évaluer les avantages économiques liés à la fourniture d’une information comptable, en raison de la difficulté à juger de l’utilisation qui en sera faite. L’information comptable n’est qu’un des éléments influençant les décisions prises par les utilisateurs.

L’essentiel de la gestion comptable et financière

Il n’existe pas de réponse simple au problème de l’évaluation des coûts et des avan- tages, qui repose très fortement sur le jugement des acteurs concernés. Les critères de qualité qui influencent l’utilité de l’information comptable, évoqués ci-avant, sont résumés dans la figure 1.3.

Critères de qualité

Fondamentaux

Auxiliaires

Pertinence

Fidélité

Valeur prédictive

Valeur de confirmation

Exempte d’erreurs

Complète Neutre

Importance relative

Comparable Vérifiable

Rapide

Compréhensible

Figure 1.3 Critères de qualité de l’information comptable

L’utilité de l’information comptable est régie par deux critères de qualité fonda- mentaux, et renforcée par quatre critères de qualité auxiliaires. Les coûts liés à la production de l’information ne doivent toutefois pas être supérieurs aux avantages procurés par sa publication. 3. La comptabilité fait partie du système d’information de l’entreprise. Pour décider de l’allocation de leurs ressources, les utilisateurs internes et externes ont souvent besoin d’informations comptables et financières. C’est le rôle du système d’infor- mation comptable de les leur fournir. LE SYSTÈME D’INFORMATION COMPTABLE

CHAPITRE 1 : Gestion comptable et financière

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