Resumen En este estudio se examinan los vínculos entre sis- temas de contabilidad y control de gestión (en ade- lante macs , de Management Accounting and Control Systems ) y gestión del resultado. Los macs se utilizan de forma diagnóstica para monitorear y detectar desviaciones de objetivos de ganancias. Cuando la palanca de diagnóstico detecta desviaciones, los directivos recurren a la gestión de resultados vía devengos ( aem en adelante, de accruals earnings management) para corregirlos. Sin embargo, si el uso de diagnóstico advierte que el rendimiento se desvía en gran medida del objetivo, se espera que los directivos utilicen macs de manera interactiva para centrar la atención de toda la organización en el diseño e implementación de planes de acción para reducir la brecha entre lo real y el objetivo. Es- tas acciones sirven para impulsar los ingresos hacia sus valores críticos preestablecidos, es decir, cons- tituyen prácticas reales de gestión del resultado. El modelo de investigación se prueba empíricamente con datos de encuestas y de cuentas anuales. Los resultados apoyan el modelo teórico propuesto. Palabras clave: •• Gestión del resultado, •• Palancas de control, •• Sistemas de contabilidad y control de gestión,
1. Introducción En este estudio se examinan los vínculos entre sis- temas de contabilidad y control de gestión (en ade- lante macs , de Management Accounting and Control Systems ) y gestión del resultado. La gestión del re- sultado se refiere a las acciones contables y reales que los gestores toman con la intención de presen- tar cifras de ganancias diferentes del rendimiento real. La literatura indica que la gestión del resulta- do puede producirse por razones oportunistas o informativas (p.ej., Subramanyam, 1996), y que los incentivos a gestionar el resultado (p. ej. las «presio- nes salariales») están presentes en la mayoría de las empresas. Una parte relacionada de la literatura de- muestra que el uso y el diseño de macs responde a las preocupaciones administrativas y organizaciona- les (Bisbe y Malagueño, 2009), y también, que puede estimular la acción y el enfoque gerencial y organi- zacional (Simons, 1995; 2000). Sorprendentemente, ningún trabajo previo intenta conectar estas esferas interconectadas, y estudiar la asociación entre macs y la calidad de la información financiera externa. En este papel, sirven de apoyo las palancas del marco de control (Simons, 1995) para examinar cómo el uso de macs conduce a la toma de decisiones y pla- nes de acción, derivando en la gestión del resultado. Se propone que los macs juegan un papel im- portante en proceso de la gestión del resultado. Un uso diagnóstico uso de macs implica ( i ) identificar variables de rendimiento crítico (por ejemplo, las ganancias); ( ii ) fijar objetivos para estas variables de rendimiento críticas; ( iii ) supervisar el progreso ha- cia los objetivos críticos de desempeño; ( iv ) proveer información para corregir desviaciones de objetivos prefijados de rendimiento; y ( v ) examinar las prin- cipales áreas de actuación (Simons, 1995; Arjaliès y Mundy, 2013; Bedford, 2015). Es decir, un el uso diagnóstico de macs actúa como un mecanismo que ayuda al gerente a monitorear el camino hacia el cumplimiento de sus objetivos de rendimiento, desdeñando la acción en presencia de desviacio- nes. Por lo tanto, el argumento consiste en que, en primer lugar, en situaciones en las que el uso diagnóstico de macs indica que las variables de ga- nancias críticas no difieren mucho de los objetivos, los directivos utilizarán métodos contables, como alterar los tiempos y el flujo de datos (Simons, 1995, p. 83) para cumplir con los objetivos de ganancias. El uso de la flexibilidad inherente a los métodos de contabilidad al informar de una transacción en los
•• Uso diagnóstico, •• Uso interactivo.
17 | Anexo. Trabajo de investigación
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