0. Resumen ejecutivo
En el presente estudio se examinan los vínculos en- tre los sistemas de contabilidad y control de gestión (en adelante macs , del inglés Management Accoun- ting and Control Systems ) y la gestión del resultado financiero-contable. A pesar de las vinculaciones entre contabilidad interna y externa que se intuyen en una empresa, no existe apenas investigación so- bre la asociación existente entre la utilización de los macs y la calidad de la información financiera que se reporta a los terceros interesados. Por este motivo, este trabajo examina cómo el uso de los macs con- duce a la toma de decisiones y planes de acción, condicionando la gestión del resultado. La gestión del resultado, coloquialmente cono- cida como «maquillaje contable» hace referencia a decisiones gerenciales, tanto contables como de negocio, que sirven para presentar un resultado fi- nanciero-contable distinto del real. Estas prácticas consisten tanto en ( i ) ajustes contables subjetivos —tales como cambiar la política de amortización de los activos fijos o infra-dotar una provisión por posi- bles impagos de clientes—, como en ( ii ) decisiones operativas, de inversión y financiación con efectos en el resultado —por ejemplo, recortando los gas- tos de investigación y desarrollo o de formación de empleados—. La investigación sobre estas decisiones de ges- tión del resultado señala que, si bien pueden tener por objeto mejorar la información de los estados fi- nancieros, habitualmente tienen un trasfondo opor- tunista, dado que los incentivos para gestionar el resultado (p. ej. las presiones salariales o contractua- les) están presentes en la mayoría de las empresas. De forma separada, otra corriente literariamues- tra que el uso y diseño de los macs responden a la necesidad de que todos los miembros de la empre- sa prioricen los intereses organizacionales frente a los suyos propios. En concreto, un uso diagnóstico de los macs implica ( i ) identificar variables de rendi- miento crítico (por ejemplo, el resultado financie- ro-contable); ( ii ) fijar objetivos para estas variables de rendimiento críticas; ( iii ) supervisar el progreso para alcanzar los objetivos críticos de rendimiento; ( iv ) proveer información para corregir desviaciones
sobre los objetivos prefijados de rendimiento; y ( v ) examinar las principales áreas de actuación. Es de- cir, un uso diagnóstico de los macs actúa como un mecanismo que ayuda a los directivos a monitorizar el camino hacia el cumplimiento de sus objetivos de rendimiento, desestimando o tomando acciones en presencia de desviaciones. Por lo tanto, en base a la literatura analizada, ante una posible desviación y en función de su or- den de magnitud, los contables reaccionarán de dos formas: en situaciones en las que el uso diagnóstico (rutinario) de los macs no muestra desviaciones sig- nificativas, los gerentes tomarán decisiones de tipo contable, dentro de lo permitido por la normativa, para cumplir con los objetivos de resultado. Algu- nos ejemplos adicionales de este tipo de prácticas serían la alteración de los planes de amortización y reconocimiento de deterioros, o adelantar/retrasar algún cargo contable. El uso de esta flexibilidad, in- herente al método contable en lo referente a reco- nocimiento y valoración de las transacciones en los estados financieros, se conoce como gestión del re- sultado basada en devengos ( aem , del inglés Accrual Earnings Management ). En segundo lugar, se observa que cuando un uso diagnóstico (rutinario) de los macs detecta des- viaciones significativas que ni la aem ni las respuestas preestablecidas son adecuadas para corregir, se in- tensifica el uso interactivo de los macs para reorien- tar la atención de los directivos a las incertidumbres estratégicas, con acciones que puedan influir en los resultados financiero-contables en el corto plazo. Ejemplos de estas medidas son: reducir el gasto dis- crecional en i + d , publicidad, mantenimiento de acti- vos o en formación de empleados, las desinversiones en proyectos, modificar el calendario de las ventas de activos u ofrecer condiciones de crédito más agre- sivas. Estas acciones se denominan gestión real del resultado ( rem , del inglés Real Earnings Management ). Para testar estas dos vertientes de la relación entre macs y gestión del resultado, se realiza una encuesta apoyada en datos de las cuentas anua- les obtenidos del Sistema de Análisis de Balances Ibéricos ( sabi ). La población objetivo de la encuesta
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