EY's publikation er et praktisk hjælpeværktøj til anvendelse af bestemmelserne i IFRS-standarderne og tilhørende fortolkninger.
IFRS og danske årsrapporter
EY’s praktiske guide 1. udgave opdateret 2023
ey.com/dk
Teamet bag publikationen
Christian Kjær christian.kjaer@dk.ey.com
Jan Peter Larsen jan.peter.larsen@dk.ey.com
Thomas Bruun Kofoed thomas.b.kofoed@dk.ey.com
Tommy B. Nielsen tommy.b.nielsen@dk.ey.com
Ulla O. Arenshøj ulla.arenshoej@dk.ey.com
Trine K. Sitch trine.k.sitch@dk.ey.com
Ansvarsbegrænsning Denne publikation beskriver kravene til danske årsregnskaber, som aflægges i overensstemmelse med IFRS-standar- derne som godkendt af EU og yderligere krav i årsregnskabsloven. Kravene i IFRS-standarderne er ofte komplekse og anvendelse heraf kræver, at virksomheden udøver skøn og foretager vurderinger, som er baseret på virksomhedens faktiske omstændigheder, herunder specifikke begivenheder og trans- aktioner. Publikationen kan derfor ikke stå alene og må ikke anvendes som erstatning for rådgivning fra revisorer eller andre rådgivere. Det anbefales derfor at rådføre sig med EY, før der træffes beslutning om regnskabs- og rapporte- ringsforhold ved udarbejdelse af årsrapporter i overensstemmelse med IFRS-standarderne. Selvom EY har arbejdet på at sikre, at informationerne i publikationen er korrekte og i overensstemmelse med gæl- dende regnskabsregulering., kan EY ikke påtage sig ansvar som følge af eventuelle fejl eller udeladelser. EY fraskriver sig derfor ethvert ansvar for fejl, handlinger, udeladelser eller beslutninger, foretaget alene ved eller som følge af oplysningerne i denne publikation. IFRS Foundation indhold Denne publikation indeholder copyrights © materiale fra IFRS® Foundation, hvor alle rettigheder er forbeholdt. Repro- duceret af EY med tilladelse fra IFRS Foundation. Ingen tilladelse gives til tredjeparter til at reproducere eller distribu- ere. For yderligere information om IFRS Foundation og rettigheder til anvendelse af deres materiale henvises til deres hjemmeside www.ifrs.org. Disclaimer: Hvis det er tilladt i henhold til gældende lovgivning, fraskriver IFRS Foundation sig ethvert ansvar for fejl, handlinger, udeladelser eller beslutninger, foretaget alene ved eller som følge af oplysningerne i publikationen eller enhver oversættelse heraf. IFRS®, IASB®, ISSB TM , IFRIC®, IFRS for SMEs®, IAS® og SIC® er registrerede trademarks af IFRS Foundation og anvendt af EY i overensstemmelse med IASB Trademark guidelines. Kontakt venligst IFRS Foundation for information om, hvilke jurisdiktioner deres trademarks er registreret i.
2 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Indholdsfortegnelse
Indholdsfortegnelse
Forord .......................................................................................................................................... 13
Del 1 Baggrund ............................................................................................................................. 16
1 Den regnskabsmæssige begrebsramme (Conceptual Framework) ............................................. 16
1.1 Indledning ................................................................................................................. 16
1.2 IASB's struktur .......................................................................................................... 16
1.3 Conceptual Framework .............................................................................................. 21
Del 2 Generelle forhold .................................................................................................................. 27
2 Præsentation af årsregnskaber ............................................................................................... 27 2.1 Generelt om årsregnskabet ........................................................................................ 27
2.2 Totalindkomstopgørelsen........................................................................................... 28
2.3 Balance..................................................................................................................... 29 2.4 Pengestrømsopgørelse .............................................................................................. 29
2.5 Egenkapitalopgørelse ................................................................................................ 29
2.6 Væsentlighed ............................................................................................................ 29 2.7 Noter........................................................................................................................ 31
2.8 Andre forhold............................................................................................................ 33
3 Pengestrømsopgørelse ........................................................................................................... 39 3.1 Anvendelsesområde og definitioner ............................................................................ 39
3.2 Måling og præsentation ............................................................................................. 41
3.3 Klassifikation af pengestrømme.................................................................................. 48 3.4 Præsentation og oplysninger...................................................................................... 57
4 Dagsværdimåling .................................................................................................................... 59 4.1 Indledning ................................................................................................................. 59
4.2 Anvendelsesområde .................................................................................................. 59
4.3 Reglerne for måling af dagsværdi ............................................................................... 62
4.4 Aktivet eller forpligtelsen ........................................................................................... 63
4.5 Identifikation af det primære (eller mest fordelagtige) marked..................................... 64
4.6 Kendetegn ved markedsdeltagerne............................................................................. 65 4.7 Transaktionen ........................................................................................................... 65 4.8 Prisen ....................................................................................................................... 66 4.9 Dagsværdien af ikke-finansielle aktiver ....................................................................... 67
4.10 Anvendelse på forpligtelser ........................................................................................ 70
4.11 Finansielle aktiver og forpligtelser med modsvarende positioner .................................. 72
4.12 Dagsværdi ved første indregning ................................................................................ 73
EY | IFRS og danske årsrapporter | 3
Indholdsfortegnelse
4.13 Værdiansættelsesmetoder og input til værdiansættelsesmetoderne ............................. 74 4.14 Dagsværdihierarkiet .................................................................................................. 77
4.15 Præsentation og oplysninger...................................................................................... 78
5 Koncernregnskaber og minoritetsinteresser ............................................................................ 81
5.1 Indledning ................................................................................................................. 81
5.2 Anvendelsesområde og definitioner ............................................................................ 82 5.3 Kontrol ..................................................................................................................... 83
5.4 Bestemmende indflydelse på en virksomhed................................................................ 83
5.5 Eksponering over for variable afkast ........................................................................... 89
5.6 Kobling mellem bestemmende indflydelse og afkast .................................................... 90
5.7 Krav om løbende revurdering ..................................................................................... 92
5.8 Koncernregnskabspligt og undtagelser for konsolideringspligt...................................... 93
5.9 Ændringer i kontrol og minoritetsinteresser ................................................................ 95
6 Virksomhedssammenslutninger............................................................................................. 101
6.1 Indledning ............................................................................................................... 101
6.2 Anvendelsesområde og definitioner .......................................................................... 101
6.3 Identifikation af en virksomhedssammenslutning ....................................................... 102 6.4 Overtagelsesmetoden (acquisition method)............................................................... 105
6.5 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 125
7 Valutaomregning .................................................................................................................. 126
7.1 Indledning ............................................................................................................... 126 7.2 Anvendelsesområde og definitioner .......................................................................... 126 7.3 Funktionel valuta..................................................................................................... 128 7.4 Præsentationsvaluta................................................................................................ 131
7.5 Omregning af fremmed valuta .................................................................................. 133
7.6 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 136 7.7 Særlige forhold ....................................................................................................... 137
8 Hyperinflation....................................................................................................................... 142 8.1 Indledning ............................................................................................................... 142
8.2 Krav til finansiel rapportering i en hyperinflationsøkonomi ......................................... 142
8.3 Tilpasning af pengestrømsopgørelsen ....................................................................... 145
8.4 Tilpasning af sammenligningstal ............................................................................... 145
8.5 Ophør med hyperinflation ........................................................................................ 145
4 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Indholdsfortegnelse
9 Anvendt regnskabspraksis, ændringer i regnskabsmæssige skøn og fejl ................................ 146 9.1 Vejledningshierarkiet ............................................................................................... 146
9.2 Overordnede principper til anvendt regnskabspraksis i IAS 1 ...................................... 147
9.3 Valg og anvendelse af regnskabspraksis.................................................................... 148
9.4 Regnskabsmæssige skøn.......................................................................................... 153
9.5 Fejl ......................................................................................................................... 156 9.6 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 157
10 Begivenheder efter balancedagen ......................................................................................... 158
10.1 Indledning ............................................................................................................... 158
10.2 Regulering versus ikke-regulerende begivenheder ..................................................... 159
10.3 Going concern-forudsætningen ................................................................................ 159
10.4 Måling til dagsværdi................................................................................................. 160
10.5 Nedskrivning af tilgodehavender fra salg................................................................... 160 10.6 Overtrædelse af lånebetingelser ............................................................................... 161
10.7 Ændret skattelovgivning .......................................................................................... 161
10.8 Bortfald af betingelser ............................................................................................. 162
10.9 Agenda Decisions .................................................................................................... 162 10.10 Førtidsimplementering af nye standarder.................................................................. 163
10.11 Særligt om forholdet mellem eventualforpligtelser og eventualaktiver ........................ 163
10.12 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 164
Del 3 Specifikke forhold vedrørende balancen .............................................................................. 165
11 Generelt om balancen ........................................................................................................... 165
11.1 Balancen................................................................................................................. 165 11.2 Aktiver, forpligtelser og egenkapital ......................................................................... 166
11.3 Klassifikation som langfristet eller kortfristet ............................................................ 167
11.4 Andre forhold.......................................................................................................... 172
12 Immaterielle aktiver.............................................................................................................. 175
12.1 Indledning ............................................................................................................... 175 12.2 Anvendelsesområde og definitioner .......................................................................... 175
12.3 Kostpris .................................................................................................................. 181
12.4 Afskrivningsmetode................................................................................................. 185
12.5 Ophør af indregning................................................................................................. 187
12.6 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 187
12.7 Andre forhold.......................................................................................................... 187
EY | IFRS og danske årsrapporter | 5
Indholdsfortegnelse
13 Materielle aktiver.................................................................................................................. 193 13.1 Indledning ............................................................................................................... 193
13.2 Anvendelsesområde og definitioner .......................................................................... 193
13.3 Indregningskriterie .................................................................................................. 194
13.4 Måling ved første indregning .................................................................................... 196
13.5 Efterfølgende måling ............................................................................................... 200 13.6 Kostprismodellen..................................................................................................... 201
13.7 Omvurderingsmodellen ............................................................................................ 204
13.8 Godtgørelse, tab eller værdiforringelse af materielle aktiver....................................... 205
13.9 Ophør med indregning ............................................................................................. 206
13.10 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 207
14 Investeringsejendomme ........................................................................................................ 208
14.1 Indledning ............................................................................................................... 208 14.2 Anvendelsesområde og definitioner .......................................................................... 208
14.3 Indregning og måling af investeringsejendomme ....................................................... 211
14.4 Dagsværdimodellen ................................................................................................. 213
14.5 Kostprismodellen..................................................................................................... 214 14.6 Overførsel af ejendomme mellem kategorier ............................................................. 214
14.7 Salg af investeringsejendomme ................................................................................ 216
14.8 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 217
15 Investeringer i associerede virksomheder og joint ventures ................................................... 218 15.1 Indledning ............................................................................................................... 218 15.2 Anvendelsesområde og definitioner .......................................................................... 218 15.3 Betydelig indflydelse................................................................................................ 218
15.4 Måling ved første indregning .................................................................................... 220
15.5 Efterfølgende måling ............................................................................................... 226 15.6 Ophør af indregning................................................................................................. 232 15.7 Præsentation .......................................................................................................... 233 15.8 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 233
16 Joint arrangements .............................................................................................................. 234
16.1 Indledning ............................................................................................................... 234
16.2 Anvendelsesområde og definitioner .......................................................................... 234
16.3 Joint arrangements ................................................................................................. 235
16.4 Fælles kontrol ......................................................................................................... 235 16.5 Klassifikation af joint arrangements.......................................................................... 240
16.6 Regnskabsmæssig behandling af joint ventures ......................................................... 243
16.7 Regnskabsmæssig behandling af Joint operations ..................................................... 243
16.8 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 245
6 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Indholdsfortegnelse
17 Noteoplysninger vedrørende interesser i andre virksomheder ................................................ 246 17.1 Indledning ............................................................................................................... 246
17.2 Anvendelsesområde og definitioner .......................................................................... 246
17.3 Oplysningskrav i IFRS 12.......................................................................................... 248
18 Varebeholdninger ................................................................................................................. 257
18.1 Indledning ............................................................................................................... 257 18.2 Anvendelsesområde og definitioner .......................................................................... 257
18.3 Indregning .............................................................................................................. 257
18.4 Måling..................................................................................................................... 258
18.5 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 262
19 Biologiske aktiver ................................................................................................................. 265
19.1 Indledning ............................................................................................................... 265
19.2 Anvendelsesområde og definitioner .......................................................................... 265 19.3 Indregningskriterier ................................................................................................. 266
19.4 Måling..................................................................................................................... 267
19.5 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 269
20 Nedskrivning af langfristede aktiver og goodwill .................................................................... 270 20.1 Indledning ............................................................................................................... 270
20.2 Anvendelsesområde og definitioner .......................................................................... 271
20.3 Opdeling i pengestrømsfrembringende enheder (CGU'er) ........................................... 274
20.4 Tidspunkt for gennemførsel af nedskrivningstest....................................................... 280 20.5 Skøn over genindvindingsværdi og fastsættelse af den regnskabsmæssige værdi for en CGU .............................................................................................................. 281 20.6 Indregning af tab ved værdiforringelse...................................................................... 294
20.7 Tilbageførsel af værdiforringelse .............................................................................. 295
20.8 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 295
21 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser og eventualaktiver ............................................ 298
21.1 Indledning ............................................................................................................... 298 21.2 Anvendelsesområde og definitioner .......................................................................... 298
21.3 Klassifikation af forpligtelser .................................................................................... 300
21.4 Eventualaktiver ....................................................................................................... 302
21.5 Indregning af hensatte forpligtelser .......................................................................... 303
21.6 Måling..................................................................................................................... 305
21.7 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 309
EY | IFRS og danske årsrapporter | 7
Indholdsfortegnelse
22 Indkomstskatter ................................................................................................................... 313 22.1 Indledning ............................................................................................................... 313
22.2 Anvendelsesområde og definitioner .......................................................................... 313
22.3 Indregning af indkomstskatter.................................................................................. 315
22.4 Forskel mellem aktuel skat og udskudt skat ............................................................... 315
22.5 Indregning og måling af aktuel skat .......................................................................... 316 22.6 Indregning og måling af udskudt skat ........................................................................ 316
22.7 Særligt om sambeskatningsforhold ........................................................................... 328
22.8 Usikre skattepositioner ............................................................................................ 329
22.9 Særligt om Pillar 2 ................................................................................................... 330
22.10 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 330
Del 4 Specifikke forhold vedrørende totalindkomstopgørelsen ...................................................... 332
23 Generelt om totalindkomstopgørelsen ................................................................................... 332 23.1 Indledning ............................................................................................................... 332
23.2 Totalindkomstopgørelsen......................................................................................... 332
23.3 Fremtidig udvikling .................................................................................................. 335
24 Omsætning fra kontrakter med kunder .................................................................................. 336 24.1 Indledning ............................................................................................................... 336
24.2 Anvendelsesområde ................................................................................................ 336
24.3 Indregning og måling – femtrinsmodellen .................................................................. 337
24.4 Andre forhold.......................................................................................................... 370 24.5 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 375
25 Offentlige tilskud .................................................................................................................. 377 25.1 Indledning ............................................................................................................... 377
25.2 Anvendelsesområde og definitioner .......................................................................... 377
25.3 Indregning og måling ............................................................................................... 379 25.4 Nedskrivningstest af aktiver hvortil der knytter sig offentlige tilskud........................... 381
25.5 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 382
26 Personaleydelser .................................................................................................................. 383
26.1 Indledning ............................................................................................................... 383
26.2 Anvendelsesområde og definitioner .......................................................................... 383
26.3 Kortfristede personaleydelser .................................................................................. 384
26.4 Pensionsordninger................................................................................................... 385
26.5 Måling af pensionsordninger .................................................................................... 388 26.6 Pension – ændring, nedskæring eller indfrielse af ordninger ....................................... 391
26.7 Præsentation og oplysninger vedrørende pensioner.................................................. 391
26.8 Andre langfristede medarbejderforpligtelser ............................................................. 393
26.9 Fratrædelsesordninger ............................................................................................ 394
8 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Indholdsfortegnelse
27 Aktiebaseret vederlæggelse .................................................................................................. 396 27.1 Indledning ............................................................................................................... 396
27.2 Anvendelsesområde og definitioner .......................................................................... 396
27.3 Indregning af aktiebaseret vederlæggelse ................................................................. 399
27.4 Måling af aktiebaseret vederlæggelse ....................................................................... 402
27.5 Aftaler om aktiebaseret vederlæggelse mellem koncernvirksomheder......................... 411 27.6 Ændring, annullering og afregning samt udnyttelse af aktiebaseret vederlæggelse ..... 412
27.7 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 420
28 Låneomkostninger ................................................................................................................ 422
28.1 Indledning ............................................................................................................... 422
28.2 Anvendelsesområde og definitioner .......................................................................... 422
28.3 Typer af låneomkostninger....................................................................................... 423
28.4 Indregningsperiode for låneomkostninger ................................................................. 425 28.5 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 426
Del 5 Særlige emner .................................................................................................................... 427
29 Leasingaftaler ...................................................................................................................... 427
29.1 Indledning ............................................................................................................... 427 29.2 Anvendelsesområde og definitioner .......................................................................... 427
29.3 Identifikation af leasingaftaler .................................................................................. 433
29.4 Leasingtagers regnskabsmæssige behandling ........................................................... 440
29.5 Leasinggivers regnskabsmæssige behandling ............................................................ 445 29.6 Modifikationer til leasingaftaler ................................................................................ 448 29.7 Vurdering af afskrivningsperiode på indretning af lejede lokaler ................................. 453 29.8 Subleasing .............................................................................................................. 453
29.9 Sale and leaseback-transaktioner ............................................................................. 455
29.10 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 458
30 Driftssegmenter.................................................................................................................... 461
30.1 Indledning ............................................................................................................... 461 30.2 Anvendelsesområde og definitioner .......................................................................... 462
30.3 Drifts- og rapporteringspligtige segmenter ................................................................ 463
30.4 Måling af segmentoplysninger .................................................................................. 469
30.5 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 469
31 Resultat pr. aktie .................................................................................................................. 474
31.1 Indledning ............................................................................................................... 474 31.2 Anvendelsesområde ................................................................................................ 474
31.3 Resultat pr. aktie ..................................................................................................... 474
31.4 Udvandet resultat pr. aktie....................................................................................... 476
31.5 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 477
EY | IFRS og danske årsrapporter | 9
Indholdsfortegnelse
32 Aktiver bestemt for salg og ophørte aktiviteter ..................................................................... 479 32.1 Indledning ............................................................................................................... 479
32.2 Anvendelsesområde ................................................................................................ 479
32.3 Klassifikation som aktiver bestemt for salg eller bestemt for udlodning til ejere ........... 480
32.4
Måling af langfristede aktiver (eller afståelsesgrupper) klassificeret
som bestemt for salg ............................................................................................... 483 32.5 Ophørte aktiviteter .................................................................................................. 487
32.6 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 489
33 Nærtstående parter .............................................................................................................. 491
33.1 Indledning ............................................................................................................... 491
33.2 Anvendelsesområde ................................................................................................ 491
33.3 Definition af nærtstående parter og transaktioner med nærtstående parter ................ 491
33.4 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 495
34 Delårsregnskaber.................................................................................................................. 499
34.1 Indledning ............................................................................................................... 499
34.2 Anvendelsesområde ................................................................................................ 499
34.3 Minimumskrav til delårsregnskabers indhold ............................................................. 500 34.4 Indregning og måling ............................................................................................... 502
34.5 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 506
35 Første regnskabsaflæggelse i overensstemmelse med IFRS ................................................... 509
35.1 Indledning ............................................................................................................... 509 35.2 Anvendelsesområde og definitioner .......................................................................... 509 35.3 Åbningsbalance i overensstemmelse med IFRS .......................................................... 511 35.4 Undtagelser til implementering af IFRS med fuld tilbagevirkende kraft ........................ 514
35.5 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 529
36 Danske særkrav til IFRS-årsrapporter.................................................................................... 530 36.1 Indledning ............................................................................................................... 530 36.2 Ledelsesberetning ................................................................................................... 530 36.3 Yderligere oplysningskrav i årsregnskabsloven.......................................................... 532
36.4 Binding af reserver .................................................................................................. 532
37 Separate og individuelle årsregnskaber ................................................................................. 533
37.1 Indledning ............................................................................................................... 533
37.2 Krav til separate regnskaber .................................................................................... 533
37.3 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 534
10 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Indholdsfortegnelse
Del 6 Finansielle instrumenter ..................................................................................................... 535
38 Finansielle instrumenter – klassifikation ................................................................................ 535
38.1 Indledning ............................................................................................................... 535
38.2 Anvendelsesområde ................................................................................................ 535
38.3 Definitioner ............................................................................................................. 536
38.4 Sondring mellem forpligtelser og egenkapital ............................................................ 539 38.5 Sammensatte finansielle instrumenter (compound financial instruments).................... 543
38.6 Modregning af et finansielt aktiv og en finansiel forpligtelse ....................................... 546
39 Finansielle instrumenter – indregning og måling..................................................................... 548
39.1 Indledning ............................................................................................................... 548
39.2 Anvendelsesområde og definitioner .......................................................................... 548
39.3 Indregning .............................................................................................................. 550
39.4 Klassifikation........................................................................................................... 550 39.5 Måling..................................................................................................................... 564
39.6 Ophør af indregning................................................................................................. 579
39.7 Derivater ................................................................................................................ 583
40 Regnskabsmæssig sikring ..................................................................................................... 590 40.1 Indledning ............................................................................................................... 590
40.2 Risikostyringsstrategi og -formål .............................................................................. 590
40.3 Kriterier for regnskabsmæssig sikring og sikringseffektivitet ...................................... 591
40.4 Sikrede poster......................................................................................................... 593 40.5 Sikringsinstrumenter ............................................................................................... 595
40.6
Optioners tidsmæssige værdi, terminsdelen af terminskontrakter og finansielle instrumenters valutaspænd ...................................................................... 596
40.7 Sikring af dagsværdi ................................................................................................ 596
40.8 Sikring af pengestrømme ......................................................................................... 598 40.9 Sikring af en nettoinvestering i en udenlandsk virksomhed ......................................... 600 40.10 Interne sikringsforhold............................................................................................. 601 40.11 Sandsynlighedskravet ved sikring af pengestrømme .................................................. 602
40.12 Dokumentation........................................................................................................ 602
40.13 Ophør af regnskabsmæssig sikring............................................................................ 603
EY | IFRS og danske årsrapporter | 11
Indholdsfortegnelse
41 Finansielle instrumenter – oplysninger................................................................................... 605 41.1 Indledning ............................................................................................................... 605
41.2 Anvendelsesområde ................................................................................................ 605
41.3 Struktur og oplysningsniveau ................................................................................... 605
41.4 Oplysninger om balancen ......................................................................................... 606
41.5 Oplysninger om resultat og anden totalindkomst ....................................................... 610 41.6 Oplysninger om risikostyringsstrategi og regnskabsmæssig sikring............................. 611
41.7 Dagsværdi............................................................................................................... 614
41.8 Risici relateret til finansielle instrumenter ................................................................. 614
Bilag ........................................................................................................................................... 619
Gældende IFRS-standarder ................................................................................................... 620
Gældende IAS-standarder ..................................................................................................... 621
Gældende IFRIC-fortolkninger ............................................................................................... 622 Agenda Decisions – Volume 1-7 (2019-2022) ........................................................................ 623
12 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Forord
Forord
Introduktion og formål Det er med stor glæde, at EY udgiver publikation IFRS og danske årsrapporter. Publikationen er målrettet danske virksomheder, der aflægger årsrapport i overensstemmelse med IFRS-standar- derne som godkendt af EU, brugere af IFRS-årsrapporter, revisorer, studerende og andre med in- teresse for International Financial Reporting Standards (IFRS-standarderne).
Denne udgave er opdateret med IFRS-standarder, der gælder for 1. januar 2023 og tilhørende fortolkninger. Vi er i gang med at opdatere 2. udgave, der forventes at blive udgivet i 2026.
Vi har i tillæg til denne publikation, udgivet en særskilt publikation om IFRS 18 Præsentation og oplysninger i årsrapporter , der erstatter IAS 1 Præsentation af årsregnskaber fra 1. januar 2027, som du kan finde her. Det har i forbindelse med udviklingen af publikationen været formålet, at publikationen skal kunne fungere som et praktisk hjælpeværktøj i den daglige anvendelse af bestemmelserne i IFRS-stan- darderne og tilhørende fortolkninger samt i forbindelse med aflæggelse af årsrapporter i overens- stemmelse med IFRS som godkendt af EU og yderligere krav i årsregnskabsloven. Udover gennem- gangen af bestemmelserne i IFRS har vi derfor suppleret publikationen med EY's holdninger, for- tolkninger og forslag til praktisk anvendelse.
Publikationen er struktureret i følgende 6 overordnede dele:
Baggrund
►
Generelle forhold
►
Specifikke forhold vedrørende balancen
►
► Specifikke forhold vedrørende totalindkomstopgørelsen
Særlige emner
►
Finansielle instrumenter
►
Publikationen er baseret på EY's fortolkninger og holdninger til IFRS-standarderne. Der kan findes yderligere guidance til fortolkning af IFRS-standarderne i EY's International GAAP, som du kan få gratis adgang til her. Øvrige IFRS-publikationer Publikationen kan med fordel læses sammen med vores illustrative IFRS-årsrapport og Illustrative IFRS delårsrapport, som viser, hvordan en IFRS-årsrapport/delårsrapport kan præsenteres for en dansk børsnoteret koncern i regnskabsklasse D. Publikationerne kan findes på EY's hjemmeside. Den illustrative IFRS-årsrapport og delårsrapport udgives også i en international version, der kan findes her. Derudover udgiver EY hvert år opdaterede tjeklister til IFRS-bekendtgørelsen og delårsrapportbe- kendtgørelsen, som kan findes her. IFRS tjeklisten og tjeklisten til IAS 34 kan tilgås via EY's inter- nationale IFRS-hub. Dertil udgiver EY løbende Applying IFRS-publikationer, som er dybdegående publikationer vedrø- rende den praktiske anvendelse af bestemmelserne for indregning, måling, præsentation og oplys- ninger i IFRS og IFRS-Developments, der overordnet beskriver den nyeste udvikling indenfor IFRS. Disse publikationer kan også tilgås via EY's internationale IFRS-hub.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 13
Forord
Nye IFRS-standarder og fortolkninger og kommende ændringer i 2022-2024 Der er for 2022, 2023 og 2024 begrænsede ændringer til IFRS-standarderne. Vi har nedenfor oplistet de væsentligste ændringer, som er gældende for henholdsvis 1. januar 2022, 1. januar 2023 og 1. januar 2024. Vi gør opmærksom på, at det er muligt at førtidsimplementere nedenstå- ende ændringer, når de er godkendt af EU.
Nye IFRS-standarder og fortolkninger og kommende ændringer
Godkendt af EU
1. januar 2022
Omtalt
28. juni 2021
-
Ændringer til IFRS 3 Virksomhedssammenslutninger Reference til den regnskabsmæssige begrebsramme
28. juni 2021
12.3
Ændringer til IAS 16 Materielle aktiver Indtægter fra aktiver der er under opførsel
28. juni 2021
21.2
Ændringer til IAS 37 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser og eventualaktiver Tabsgivende kontrakter – omkostninger til opfyldelse af kontrakten
28. juni 2021
35.2
Årlige forbedringer til IFRS-standarder 2018-2020 IFRS 1 Førstegangsimplementering af IFRS Dattervirksomhed som en førstegangsaflægger
28. juni 2021
39.5
Årlige forbedringer til IFRS-standarder 2018-2020 IFRS 9 Finansielle instrumenter Honorarer i 10 % testen ved vurdering af ophør med indregning af finansielle for- pligtelser
28. juni 2021
-
Årlige forbedringer til IFRS-standarder 2018-2020 IFRS 16 Leasing Eksempel 13 leasing incitamenter Årlige forbedringer til IFRS-standarder 2018-2020 IAS 41 Biologiske aktiver Skat ved måling til dagsværdi
28. juni 2021
-
Nye IFRS-standarder og fortolkninger og kommende ændringer
Godkendt af EU 19. novem- ber 2019
1. januar 2023
Omtalt
IFRS 17 Forsikringskontrakter Inkl. tilhørende ændringer til IFRS 17 offentliggjort indtil juni 2020 Ændringer til IFRS 17 Forsikringskontrakter Første anvendelse af IFRS 17 og IFRS 9 – Sammenligningstal
-
8. sep- tember 2022 2. marts 2022
-
2.6
Ændringer til IAS 1 Præsentation af årsregnskaber Practice Statement 2 Vurdering af væsentlighed Oplysning af anvendt regnskabspraksis
2. marts 2022
9.4
Ændringer til IAS 8 Anvendt regnskabspraksis, ændringer i regnskabsmæssige skøn og fejl Definition af Regnskabsmæssige Skøn Ændringer til IAS 12 Indkomstskatter Udskudt skat vedrørende aktiver og forpligtelser, som opstår fra en samlet trans- aktion
11. august 2022
22.6
14 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Page 1 Page 2 Page 3 Page 4 Page 5 Page 6 Page 7 Page 8 Page 9 Page 10 Page 11 Page 12 Page 13 Page 14 Page 15 Page 16 Page 17 Page 18 Page 19 Page 20 Page 21 Page 22 Page 23 Page 24 Page 25 Page 26 Page 27 Page 28 Page 29 Page 30 Page 31 Page 32 Page 33 Page 34 Page 35 Page 36 Page 37 Page 38 Page 39 Page 40 Page 41 Page 42 Page 43 Page 44 Page 45 Page 46 Page 47 Page 48 Page 49 Page 50 Page 51 Page 52 Page 53 Page 54 Page 55 Page 56 Page 57 Page 58 Page 59 Page 60 Page 61 Page 62 Page 63 Page 64 Page 65 Page 66 Page 67 Page 68 Page 69 Page 70 Page 71 Page 72 Page 73 Page 74 Page 75 Page 76 Page 77 Page 78 Page 79 Page 80 Page 81 Page 82 Page 83 Page 84 Page 85 Page 86 Page 87 Page 88 Page 89 Page 90 Page 91 Page 92 Page 93 Page 94 Page 95 Page 96 Page 97 Page 98 Page 99 Page 100 Page 101 Page 102 Page 103 Page 104 Page 105 Page 106 Page 107 Page 108 Page 109 Page 110 Page 111 Page 112 Page 113 Page 114 Page 115 Page 116 Page 117 Page 118 Page 119 Page 120 Page 121 Page 122 Page 123 Page 124 Page 125 Page 126 Page 127 Page 128 Page 129 Page 130 Page 131 Page 132 Page 133 Page 134 Page 135 Page 136 Page 137 Page 138 Page 139 Page 140 Page 141 Page 142 Page 143 Page 144 Page 145 Page 146 Page 147 Page 148 Page 149 Page 150 Page 151 Page 152 Page 153 Page 154 Page 155 Page 156 Page 157 Page 158 Page 159 Page 160 Page 161 Page 162 Page 163 Page 164 Page 165 Page 166 Page 167 Page 168 Page 169 Page 170 Page 171 Page 172 Page 173 Page 174 Page 175 Page 176 Page 177 Page 178 Page 179 Page 180 Page 181 Page 182 Page 183 Page 184 Page 185 Page 186 Page 187 Page 188 Page 189 Page 190 Page 191 Page 192 Page 193 Page 194 Page 195 Page 196 Page 197 Page 198 Page 199 Page 200Made with FlippingBook - Share PDF online