Kapitel 6 Virksomhedssammenslutninger
praksis, ændringer i regnskabsmæssige skøn og fejl anvendes til at identificere en retvisende regn- skabsmæssig behandling.
6.3 Identifikation af en virksomhedssammenslutning IFRS 3 kræver, at en virksomhed vurderer, om en transaktion eller en begivenhed, hvor virksom- heden overtager et enkelt aktiv eller en gruppe af aktiver og forpligtelser, er en virksomhedssam- menslutning. Hvis de overtagne aktiver og forpligtelser ikke opfylder definitionen på en virksom- hed, skal transaktionen regnskabsmæssigt behandles som et køb af aktiver, hvilket falder uden for anvendelsesområdet af IFRS 3.
6.3.1 Definition af en virksomhed
Definitionen på en virksomhedssammenslutning kræver, at de overtagne aktiver eller forpligtelser udgør en eller flere virksomheder.
Et integreret sæt af aktiviteter og aktiver, som er i stand til at blive udført og styret med henblik på at producere varer eller tjenesteydelser til kunder, og generere et afkast (udbytte eller rente) eller genere andre indtægter fra ordinære aktiviteter. Ændringerne, der senest er blevet foretaget til definitionen af en virksomhed i IFRS 3, præciserer, at en virksomhed skal omfatte et sæt af integrerede aktiviteter og aktiver som minimum indeholder et input og processer, der har substans, som sammen væsentligt bidrager til at producere et out- put. Ændringerne klarlægger også, at en virksomhed kan eksistere, uden at alle input og processer behøver at producere outputs, men de skal være i stand til at indgå i produktionen af output.
IFRS 3, Appendiks A Definition af en virksomhed
Input
Input er enhver økonomisk ressource, som enten skaber eller har mulighed for at skabe output, når processer anvendes på disse input. Eksempler på input kan være langfristede aktiver, herunder immaterielle rettigheder, produktionsudstyr og medarbejdere.
IFRS 3.B7(a)
Processer
Processer er systemer, standarder, protokoller, konventioner eller regler. Eksempler på processer er fx strategiske planer, driftsmæssige og operationelle processer eller ressourcestyringsproces- ser. Sådanne processer er typisk dokumenterede processer, men en organiseret arbejdsstyrke, som besidder den nødvendige ekspertise og erfaring, og som følger standarder, regler eller kon- ventioner, kan skabe en proces, som ved anvendelse på input er i stand til skabe output. Etablerede supportfunktioner som regnskabsaflæggelse, fakturering og andre administrative ydelser frem- bringer normalt ikke et afkast, hverken for sig selv eller sammen med andre aktiver.
IFRS 3.B7(b)
Output
Output er resultatet af input og processer, som skaber eller giver mulighed for at skabe udbytte, lavere omkostninger eller andre økonomiske fordele til investorer m.v.
IFRS 3.B7(c)
Substans
Hvis et sæt aktiviteter og aktiver ikke genererer output på overtagelsestidspunktet, kan en erhver- vet proces kun betragtes at have substans, hvis følgende betingelser er opfyldt:
► Den er kritisk for at udvikle eller konvertere erhvervede input til output.
► De erhvervede input inkluderer både en organiseret arbejdsstyrke med de nødvendige færdig- heder, viden eller erfaring til at udføre processen og andre input, som den organiserede ar- bejdsstyrke kan udvikle eller konvertere til output.
102 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online