Kapitel 6 Virksomhedssammenslutninger
I modsætning hertil, hvis et sæt aktiviteter og aktiver har output på overtagelsestidspunktet, kan en erhvervet proces eller processer kun betragtes at have substans, hvis en af følgende betingelser er opfyldt: ► Processen eller processerne er kritiske for at fortsætte produktionen af output, og de erhver- vede input inkluderer en organiseret arbejdsstyrke med de nødvendige færdigheder, viden el- ler erfaring til at udføre denne eller de processer. ► Processen eller processerne bidrager væsentligt til at kunne fortsætte med at producere out- put og processen eller processerne betragtes som unikke eller begrænsede eller kan ikke er- stattes uden betydelige omkostninger m.v. eller betydelig forsinkelse i produktionen af output. Ændringerne til IFRS 3 indsnævrer definitionen af output til kun at fokusere på varer eller tjene- steydelser, der leveres til kunder, investeringsindtægter (såsom udbytte eller renter) eller andre indtægter fra primære aktiviteter.
Koncentrationstest
Der er indført en valgfri koncentrationstest for at tillade en forenklet vurdering af, om et erhvervet sæt aktiviteter og aktiver ikke opfylder betingelserne for en virksomhed. Virksomheden kan vælge at anvende koncentrationstesten transaktion for transaktion.
IFRS 3.B7A-B
Koncentrationstesten er opfyldt, hvis dagsværdien af de erhvervede aktiver i al væsentlighed er koncentreret i et enkelt identificerbart aktiv eller gruppe af aktiver. Hvis testen er opfyldt, er ak- tiviteterne og aktiverne ikke en virksomhed, og ingen yderligere vurdering er krævet. Hvorimod hvis testen ikke er opfyldt, eller hvis en virksomhed ikke vælger at anvende testen, skal der udføres en detaljeret vurdering ved anvendelse af reglerne i IFRS 3.
Eksempler på definition af en virksomhed
Virksomhed A ejer et skib. Skibet kan i dette tilfælde være input i en virksomhed. Der findes imidlertid ingen processer tilknyttet skibet i virksomhed A, og virksomhed A opfylder næppe definitionen på en virksomhed i henhold til IFRS 3. Virksomhed B består af et skib, mandskab og kontrakter. Skibet har både input og processer, og generer output i form af indtægter fra fragt af varer. Virksomhed B vil kunne opfylde definitio- nen på en virksomhed i henhold til IFRS 3.
I mange sammenhænge er det mere vanskeligt at fastlægge, hvorvidt en overtagelse er en virk- somhedssammenslutning eller ej. I vurderingen af, om der er etableret processer i en virksomhed, skal man tage hensyn til, hvorvidt processerne er marginale eller substantielle, samt se på betyd- ningen af disse processer.
Det kan være udfordrende at anvende definitionen på en virksomhed. Nedenfor vises nogle eksem- pler på anvendelse af definitionen fra ejendomsbranchen.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 103
Made with FlippingBook - Share PDF online