Kapitel 6 Virksomhedssammenslutninger
behandles i henhold til IFRS 3, til trods for at en sådan sammenslutning repræsenterer uændret ejerskab.
Det fremgår af IFRS 3, at omfanget af minoritetsinteresser ikke er relevant for vurderingen af, om sammenslutningen omfatter virksomheder under samme parts kontrol. Det betyder, at så længe virksomhederne har én majoritetsaktionær eller én gruppe af majoritetsaktionærer, falder virk- somhedssammenslutningen uden for anvendelsesområdet af IFRS 3, forudsat at det aktuelle ejer- skab har kontrol over virksomheden før og efter transaktionen.
Hvis den samme parts kontrol er midlertidig, anses virksomhedssammenslutningen ikke for at være en sammenslutning af virksomheder under samme parts kontrol og skal derfor behandles i henhold til IFRS 3.
IFRS 3.B2
I mangel på regulering af koncerninterne virksomhedssammenslutninger skal virksomhederne an- vende vejledningshierarkiet i IAS 8. Dette giver plads til udøvelsen af skøn. Ingen af disse transak- tioner er identiske, og da dette område er ureguleret, er det særlig vigtigt, at de faktiske forhold i hvert enkelt tilfælde analyseres grundigt, før man tager endelig stilling til den regnskabsmæssige behandling. Det er også vigtigt at tage hensyn til gældende praksis på området. Praksis kan til en vis grad variere mellem forskellige lande og jurisdiktioner, men også mellem forskellige virksom- heder i samme land eller jurisdiktion.
I praksis behandles sammenslutninger af virksomheder under samme parts kontrol regnskabsmæs- sigt efter en af følgende to metoder:
Metoder
► Overtagelsesmetoden i henhold til IFRS 3 eller
► Sammenlægningsmetoden/book value-metoden, hvor de regnskabsmæssige værdier i den overtagne virksomhed videreføres
I de tilfælde, hvor virksomhedssammenslutningen ikke har nogen regnskabsmæssig substans, fx når en virksomhed overdrages til et nyetableret og tomt holdingselskab indenfor samme koncern, vil overtagelsesmetoden ofte ikke være relevant, fordi der ikke er sket nogen overtagelse. Sammenlægningsmetoden/book value-metoden indebærer, at de to sammenlagte virksomheder enten præsenteres, som om de altid har været sammenlagt, med tilpasning af sammenligningstal, eller ved at sammenlægningen præsenteres fra sammenlægningstidspunktet, altså uden tilpasning af sammenligningstal (book value-metoden). Der skal desuden foretages en vurdering af, hvilken regnskabspraksis der skal anvendes ved brug af sammenlægningsmetoden – selskabets eller kon- cernens regnskabspraksis. Valget mellem overtagelses- og sammenlægningsmetoden/book value-metoden, tilpasning af sam- menligningstal eller ikke anses som valg af regnskabspraksis og skal derfor anvendes konsistent på alle tilsvarende transaktioner.
6.4
Overtagelsesmetoden (acquisition method)
Overtagelsesmetoden består af følgende trin, som en virksomhed skal følge, hvis en transaktion eller begivenhed opfylder definitionen på en virksomhedssammenslutning i IFRS 3:
Overtagel- sesmetodens 5-trin
► Identifikation af den overtagende virksomhed
Fastlæggende af overtagelsestidspunktet
►
► Identifikation og måling af de overtagne aktiver og forpligtelser, og eventuelle minoritetsinte- resser
Opgørelse af købsvederlag
►
► Indregning og måling af goodwill eller negativ goodwill
EY | IFRS og danske årsrapporter | 105
Made with FlippingBook - Share PDF online