Kapitel 6 Virksomhedssammenslutninger
Refusionsaktiver og forpligtelser
►
Generhvervede rettigheder
►
Aktiebaseret vederlæggelse
►
Aktiver bestemt for salg
►
Forsikringskontrakter
►
Aktiver og forpligtelser skal for at opfylde betingelserne for indregning som hovedregel opfylde definitionen på aktiver og forpligtelser i IASB's Begrebsramme på overtagelsestidspunktet. Som følge heraf er det kun forpligtelser, som den overtagne virksomhed har på overtagelsestidspunk- tet, der kan indregnes hos den overtagende virksomhed. Eksempelvis vil opsigelse af medarbejdere som følge af virksomhedssammenslutningen normalt ikke give anledning til indregning af hensæt- telser til omstruktureringsomkostninger i forbindelse med virksomhedssammenslutningen. Desuden skal de overtagne aktiver og forpligtelser udgøre en del af udvekslingen mellem den over- tagende og den overtagne virksomhed i forbindelse med virksomhedssammenslutningen. Princip- perne og vilkårene for indregning kan medføre, at den overtagende virksomhed indregner aktiver og forpligtelser, som den overtagne virksomhed ikke havde indregnet før overtagelsen. Et typisk eksempel er egenudviklede immaterielle aktiver, som den overtagne virksomhed ikke har aktiveret i henhold til IAS 38, men som i overtagelsesbalancen bliver indregnet i henhold til IFRS 3.
Klassifikation af aktiver og forpligtelser
Den overtagende virksomhed skal klassificere de overtagne aktiver og forpligtelser på overtagel- sestidspunktet baseret på de kontraktlige vilkår, økonomiske forudsætninger og regnskabspraksis hos den overtagende virksomhed samt andre relevante forhold, der måtte bestå på overtagelses- tidspunktet. Der skal således ikke tages hensyn til den tidligere klassifikation i den overtagne virk- somhed.
Hovedregel for klassifi- kation
IFRS 3 indeholder to undtagelser til ovenstående:
Undtagelser
► Klassifikation af leasingaftaler i henhold til IFRS 16 Leasing , hvor den overtagende virksomhed er leasinggiver ► Klassifikation af en kontrakt som en forsikringskontrakt i overensstemmelse med IFRS 4 For- sikringskontrakter (IFRS 17 Forsikringskontrakter fjerner denne undtagelse fra 2023). Den overtagende virksomhed skal klassificere disse kontrakter på grundlag af kontraktlige vilkår og andre relevante forhold ved kontraktens indgåelse, eller, hvis kontraktvilkårene er blevet æn- dret på en måde, der ville ændre klassifikationen, på ændringsdatoen, som godt kan være overta- gelsestidspunktet. Normalt overtages den overtagne virksomheds klassifikation af den overta- gende virksomhed.
Indregning og måling af specifikke aktiver og forpligtelser
IFRS 3 giver guidance til indregning og måling af nogle specifikke aktiver og forpligtelser i en virk- somhedssammenslutning. Nedenfor er enkelte udvalgte områder gennemgået.
Immaterielle aktiver
Immaterielle aktiver skal identificeres og indregnes separat fra goodwill, hvis aktivet opfylder de- finitionen på et immaterielt aktiv under IAS 38.
Følgende aktiver antages normalt at opfylde kriterierne for indregning som immaterielle aktiver separat fra goodwill.
108 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online