Kapitel 6 Virksomhedssammenslutninger
Der er krav om, at den overtagende virksomhed i forbindelse med virksomhedssammenslutninger foretager en vurdering af, om der er arrangementer mellem virksomhederne eller med de tidligere ejere, som regnskabsmæssigt skal behandles som en særskilt transaktion. IFRS 3 definerer føl- gende som separate transaktioner: ► En transaktion, som afregner et eksisterende arrangement (pre-existing relationsship) mellem sælger og køber, som fx en retssag, leverandøraftale, franchising-arrangement eller licensar- rangement (læs mere herom i afsnit 6.4.8), ► En transaktion, som aflønner medarbejdere eller tidligere ejere af den overtagne virksomhe- der for fremtidige serviceydelser (jf. nedenfor), og ► En transaktion, som refunderer sælger eller ejerne af den overtagne virksomheder for at be- tale købers købsrelaterede omkostninger. Ved vurdering af en transaktion regnskabsmæssige skal behandles særskilt, kan den overtagende virksomhed overveje følgende faktorer, som hverken er udtømmende eller nødvendigvis afgørende for om transaktionen behandles som en del af virksomhedssammenslutningen eller som en separat transaktion:
IFRS 3.51-53
Baggrunden for transaktionen?
►
Hvem var initiativtager til transaktionen?
►
Tidspunktet for transaktionen?
►
Vurderingen af om der skal ske separat regnskabsmæssig behandling af transaktionen, kræver detaljeret forståelse af virksomhedernes faktiske forhold og udøvelse af skøn.
Arrangementer for betinget vederlag til tidligere ejere Om et arrangement vedrørende betinget vederlag til sælgerne af den overtagne virksomhed er et betinget vederlag, som skal medtages ved opgørelse af købsvederlaget i virksomhedssammenslut- ningen, eller om det er en separat transaktion, som skal behandles som aflønning for fremtidige serviceydelser, afhænger af substansen af arrangementet. Sådanne betalinger omtales ofte som "earn out-aftaler". Den regnskabsmæssige behandling af earn out-aftaler er illustreret nedenfor.
Earn out-aftaler
Klassifikation i henhold til reglerne i IFRS 3, som enten:
Aflønning for fremtidige ydelser
Betinget købsvederlag
Afregning i kontan- ter eller andre akti- ver, som ikke er af- hængig af udviklin- gen i virksomhe- dens egne aktier
Afregning i eller afhængig af ud- viklingen i virk-
somhedens egne aktier
Behandling i overensstem- melse med IFRS 2 Aktie- baseret vederlæggelse
Behandling i overens- stemmelse med IAS 19 Personaleydelser
Behandling i overens- stemmelse med IFRS 3
EY | IFRS og danske årsrapporter | 117
Made with FlippingBook - Share PDF online