Kapitel 6 Virksomhedssammenslutninger
I lighed med reglerne i IFRS 16, er der ikke krav om, at den overtagende virksomhed indregning leasingkontrakter, som har en restløbetid på under 12 måneder fra overtagelsestidspunktet, eller som har en lav værdi.
Refusionsaktiver
Det er ikke unormalt, at sælger stiller en skadesløsholdelsesgaranti for bestemte uafklarede for- hold, der vedrører den overtagne virksomhed. Eksempler herpå kan være usikre skatteforhold, miljøforpligtelser eller igangværende tvister med tredjemand. Sælger kan fx stille en garanti for, at en eventualforpligtelse ikke overstiger et bestemt beløb. Hvis forpligtelsen overstiger beløbet, dækker sælger det overskydende beløb. Den overtagende virksomhed identificerer derved et refu- sionsaktiv over for sælger, der som udgangspunkt skal indregnes til dagsværdi på overtagelses- tidspunktet. For at undgå inkonsistens i indregningen imellem refusionsaktivet og den tilhørende forpligtelse (fx usikkert skatteforhold) følger det af IFRS 3, at refusionsaktivet indregnes på grundlag af de samme målingsprincipper, som den tilhørende refunderbare forpligtelse indregnes efter. Det vil sige, at der ikke indregnes nogen forpligtelse relateret til fx det usikre skatteforhold, fordi det ikke opfylder betingelserne for indregning, skal der heller ikke indregnes noget refusionsaktiv. En ef- terfølgende regulering af den refunderbare forpligtelse skal indregnes i resultatopgørelsen, hvor den vil blive modregnet af en tilsvarende regulering af refusionsaktivet. Refusionsforpligtelser En virksomhedssammenslutning kan i nogle tilfælde indeholde en aftale mellem køber og sælger, hvor køber betinger sig til at overføre til sælger hele eller dele af udfaldet af et eventualaktiv, som eksisterede på overtagelsestidspunktet. Det er i den situation centralt at vurdere om køber agerer som principal eller agent i relation til eventualaktivet. Hvis køber agerer som agent, hvilket vil sige, at risikoen og fordele tilknyttet aktivet ikke overdrages fra sælger i forbindelse med virksomheds- sammenslutningen, skal køber behandle forholdet særskilt fra virksomhedssammenslutningen. Hvis det vurderes, at køber ikke agerer som agent, skal køber ikke indregne en refusionsforplig- telse til sælger i overtagelsesbalancen, men først indregne en forpligtelse, når eventualforpligtel- sen opfylder betingelserne for indregning.
IFRS 3.57
Generhvervede rettigheder
I nogle tilfælde har den overtagende virksomhed givet den overtagne virksomhed ret til at anvende et eller flere af sine aktiver forud for en virksomhedssammenslutning, fx et varemærke eller lig- nende i en tidsbegrænset periode, hvilket kaldes en generhvervet rettighed. I forbindelse med den efterfølgende virksomhedssammenslutning, generhverver den overtagende virksomhed disse ret- tigheder. Generhvervede rettigheder skal i henhold til IFRS 3 indregnes særskilt fra goodwill. Generhvervede rettigheder skal værdiansættes på basis af vilkårene i den resterende kontrakt mel- lem partnerne. Der skal i den forbindelse ikke tages højde for parternes muligheder for at forlænge den eksisterende aftale, selvom andre markedsdeltagere ville tage højde herfor ved fastsættelse af en dagsværdi af kontrakten.
IFRS 3.55
Hvis der er favorable eller ikke-favorable vilkår i aftalen i forhold til markedsvilkårene på overta- gelsestidspunktet, skal en sådan afvigelse indregnes som et tab eller en gevinst fra et forhold, som eksisterende før overtagelsesdagen (pre-existing relationships).
IFRS 3.B36, B52
Efter overtagelsesdagen amortiseres det immaterielle aktiv over den resterende løbetid af kon- trakten, uden at tage højde for eventuelle muligheder for at aftalen kan forlænges.
Aktiebaseret vederlæggelse
Eksisterende aktiebaserede-ordninger i den overtagne virksomhed, uanset om disse er kontant- eller egenkapitalbaseret, skal måles efter den markedsbaserede-metode i overensstemmelse med
IFRS 3.30, BC311
EY | IFRS og danske årsrapporter | 123
Made with FlippingBook - Share PDF online