Kapitel 6 Virksomhedssammenslutninger
IFRS 2 Aktiebaseret vederlæggelse i stedet for til dagsværdi. Det samme gælder for eventuelle nye aktiebaserede-ordninger, som den overtagende virksomhed erstatter de eksisterende ordninger med.
Skat
Udskudte skatteaktiver og -forpligtelser skal indregnes i henhold til IAS 12 Indkomstskatter . Den overtagende virksomhed skal på overtagelsestidspunktet indregne den mulige skattemæssige virk- ning af midlertidige forskelle og fremførte skattemæssige forhold, som opstår som følge af virk- somhedssammenslutningen. Udskudte skatteaktiver og -forpligtelser skal ikke diskonteres, jf. IAS 12, selvom de er inkluderet i vederlaget til nutidsværdi. Modposten til den udeladte diskonte- ring er en regulering mod goodwill. Den regnskabsmæssige behandling af udskudte skatteaktiver, som ikke opfylder kriterierne for aktivering på overtagelsestidspunktet, skal indregnes, når kriterierne opfyldes. Hvis kriterierne opfyldes inden for målingsperioden som følge af nye oplysninger om forhold, der eksisterede på overtagelsestidspunktet, skal den overtagende virksomhed indregne de udskudte skatteaktiver som en reduktion af aktiveret goodwill knyttet til virksomhedssammenslutningen. Hvis den regn- skabsmæssig værdi af goodwill ikke dækker værdien af det udskudte skatteaktiv, skal resten ind- regnes i resultatet.
IFRS 3.24
6.4.9 Efterfølgende korrektioner
Indregning og måling skal som hovedregel afsluttes i forbindelse med overtagelsen. Det kan i nogle tilfælde være krævende at indhente alle nødvendige oplysninger for at kunne identificere og måle overtagne aktiver og forpligtelser til dagsværdi på overtagelsestidspunktet.
IFRS 3.45
Ifølge IFRS 3 har den overtagende virksomhed en periode på tolv måneder efter overtagelsestids- punktet til at foretage reguleringer til forskellige komponenter af overtagelsesbalancen:
► De overtagne identificerbare aktiver og forpligtelser samt eventuelle minoritetsinteresser
► Det betalte vederlag (eller et andet beløb, der er lagt til grund ved måling af goodwill)
► For trinvise virksomhedssammenslutninger, den overtagende virksomheds tidligere egenkapi- talinteresse i den overtagne virksomhed
► Den negative goodwill, der er opstået ved et bargain purchase.
Målingsperioden skal ikke nødvendigvis udnyttes. Hvis den overtagende virksomhed har adgang til de nødvendige oplysninger om forhold og omstændigheder, der eksisterede på overtagelsestids- punktet, er den regnskabsmæssige behandling fuldendt, og målingsperioden afsluttet. Målingspe- rioden er heller ikke et "åbent vindue". Den overtagende virksomhed skal gøre en indsats for at indhente de nødvendige oplysninger for at kunne fuldende den regnskabsmæssige behandling så tæt på overtagelsestidspunktet som muligt. Hvis den regnskabsmæssige behandling ikke er fuld- endt, skal der oplyses herom og gives en begrundelse i noterne, herunder oplysning om, hvilke aktiver, forpligtelser, egenkapitalandele eller det aftalte vederlag, hvor målingen endnu ikke er fuldendt, således de primære regnskabsbrugere gøres opmærksomme på, at de indregnede tal er foreløbige. Ændringer i den foreløbige regnskabsmæssige behandling af virksomhedssammenslutninger skal gennemføres med tilbagevirkende kraft til overtagelsestidspunktet. Det vil fx sige, at afskrivninger opgøres i henhold til den justerede overtagelsesbalance, og eventuelle sammenligningstal tilpasses tilsvarende. Overtagelsesbalancen skal ikke reguleres for nye oplysninger om forhold, der er opstået efter overtagelsestidspunktet, selvom disse forhold og oplysninger derom opstår og tilgår virksomheden inden for 12-måneders fristen. Efter målingsperiodens udløb skal ændringer til overtagelsesbalan- cen kun foretages som en korrektion af fejl i overensstemmelse med reglerne i IAS 8. Grænsen mellem fejl efter IAS 8 og efterfølgende korrektioner efter IFRS 3 vil i mange situationer kunne
124 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online