Kapitel 7 Valutaomregning
Eksempel på den direkte og den trinvise-metode
A er en engelsk virksomhed, som etableres 1. januar 20#1. Samtidig med etableringen af virk- somhed A etableres Virksomhed B som en helejet dattervirksomhed af A, og Virksomhed C som en helejet dattervirksomhed af B. Virksomhedernes funktionelle valutaer er GBP (Virksomhed A), CHF (Virksomhed B) og EUR (Virksomhed C). Alle virksomhederne anvender deres funktio- nelle valuta som præsentationsvaluta. Ved etableringen har virksomhederne nettoaktiver for henholdsvis 220 GBP, 125 CHF og 45 EUR. For eksemplets skyld antager vi, at der ikke skal foretages indregning af andre transaktioner eller begivenheder i årets løb end omregningsfor- skelle hidrørende fra ændringer i valutakurser. Ved omregningen skal følgende valutakurser an- vendes:
1. januar 20#1:
1 GBP = 1 GBP =
2,50 CHF = 3,00 CHF =
1,50 EUR 1,25 EUR
31. december 20#1:
Den direkte metode
Omregnings- forskel
Selskab
Beregning
1/1 20#1
Beregning 31/12 20#1
Netto aktiver i A (GBP) Netto aktiver i B (CHF)
220
220
0
125/ 2,50 =
50
125/ 3,00 =
41,7
-8,3
Netto aktiver i C (EUR)
45/1,50 =
30 45/ 1,25 =
36
6
Netto aktiver i koncernen
300
297,7
-2,3
Ved anvendelse af den trinvise metode udarbejdes først koncernregnskab for underkoncern B med omregning af C's regnskab til underkoncernens præsentationsvaluta ved anvendelse af føl- gende valutakurser for CHF/EUR: 2,50 / 1,50 = 1,67 og 3,00 / 1,25 = 2,40.
Den trinvise metode Koncernregnskab for underkoncern B Netto aktiver i B (CHF) Netto aktiver i C (EUR)
Omregnings- forskel
Beregning
1/1 20#1
Beregning 31/12 20#1
125
125 108 233
0
45 x 1,67 =
75 45 x 2,40 =
33 33
Netto aktiver underkoncern B
200
Derefter konsolideres denne underkoncern i den øverste modervirksomheds koncernregnskab med omregning fra CHF til GBP som præsentationsvaluta:
Øverste moders koncernregnskab
Omregnings- forskel
Beregning
1/1 20#1
Beregning 31/12 20#1
Netto aktiver i A (GBP) Netto aktiver i C (CHF) Netto aktiver i koncernen
220
220
0
200/ 250 =
80
233 / 3 =
77,7
-2,3 -2,3
300
297,7
De samlede omregningsforskelle pr. 31. december 20#1 er altså -2,3 GBP ved begge metoder, men ved anvendelse af den direkte metode allokeres +6,0 GBP til C, mens der ved den trinvise metode allokeres 33 / 3,00 = +11 GBP til C.
7.4.2 Ændring i præsentationsvaluta
Præsentationsvalutaen kan frit vælges og kan dermed også ændres, hvis virksomheden ønsker det. Standarden nævner intet om ændring i præsentationsvalutaen. En sådan ændring har lighedstræk med ændringer i anvendt regnskabspraksis, som er omfattet af IAS 8. Vi mener, at en virksomhed, som ændrer sin præsentationsvaluta, bør anvende principperne for frivillige ændringer i regn-
Ændring med tilbage- virkende kraft
132 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online