Kapitel 10 Begivenheder efter balancedagen
IAS 10, at ændringer i skattelovgivningen efter balancedagen ikke skal påvirke den regnskabsmæs- sige behandling pr. balancedagen.
Ifølge de generelle principper, som gælder for skøn og usikkerhed i IASB's Begrebsramme og i IAS 8 Anvendt regnskabspraksis, ændringer i regnskabsmæssige skøn og fejl , kan der argumenteres for, at en ændret skattelovgivning, som indføres med tilbagevirkende kraft, skal afspejles i årsregnska- bet, selvom den vedtages efter balancedagen. Det kan i visse situationer være vanskeligt at vur- dere, hvornår en skattelovgivning reelt er vedtaget ("enacted" eller "substantially enacted"), men det beror på lovgivningsprocessen i de enkelte skattejurisdiktioner. Vejledningshierarkiet i IAS 8 er imidlertid ret kategorisk. Særlige regler i regnskabsstandarder og fortolkningsbidrag kan ikke tilsidesættes.
10.8 Bortfald af betingelser
Det fremgår af IAS 10.9(a), at hvis en afgørelse af en retssag træffes efter balancedagen, men før årsregnskabet aflægges, så skal afgørelsen anses for at bekræfte, at virksomheden havde en ak- tuel forpligtelse på balancedagen. I praksis forventer mange virksomheder et positivt udfald af tvister, og før der afsiges en dom, har virksomheder derfor ofte ikke indregnet en hensættelse til forpligtelsen i henhold til IAS 37 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser og eventualaktiver , eller det kan vise sig, at det hensatte beløb er for lavt. I tråd med ovennævnte bestemmelse skal domsafsigelsen imidlertid afspejles i årsregnskabet, til trods for at den først blev givet i det nye år, da den vedrører forhold som eksisterede på balancedagen. Selvom det ikke tydeligt er omtalt i IAS 10.9 eller i standarden i øvrigt, er der intuitivt en rimelig forståelse for, at det samme gælder for modparten, sagsøgeren, som indtil domsafsigelsen har et eventualaktiv i henhold til IAS 37. I praksis opfattes det imidlertid generelt sådan, at IAS 10.9(a) skal anses for at være udtømmende, og da punktet ikke omhandler eventualaktiver på samme ni- veau som eventualforpligtelser, skal en domsafsigelse først afspejles i sagsøgers årsregnskab i den periode, hvor der afsiges dom. Denne praksis underbygges også af den asymmetriske behandling af eventualaktiver og eventualforpligtelser i IAS 37. Eventualaktiver indregnes først, når det er så godt som sikkert (i praksis en grænse tæt på 100 %), at økonomiske fordele vil tilgå virksomheden, mens der skal indregnes en forpligtelse til eventualforpligtelser, når de er sandsynlige (i praksis en grænse på >50 %).
IAS 10.9(a) Eksempler på regulerende begivenheder
10.9 Agenda Decisions
IFRS IC, som er IASB's fortolkningskomité, udgiver løbende Agenda Decisions, som indeholder for- tolkninger af de eksisterende regler i IFRS-standarder. Selvom Agenda Decisions ikke er standar- der eller fortolkningsbidrag, er det forventningen, at virksomheder tilpasser deres regnskabsprak- sis, hvis den afviger fra en Agenda Decision. Tentative Agenda Decisions, de såkaldte TAD'er, har ikke retskraft som IFRS-standarder. IFRS IC offentliggør altid en TAD, før de træffer en endelig Agenda Decision. Forskellige interessenter kan komme med input og kommentarer til en TAD. Der går flere måneder mellem en TAD og en endelig Agenda Decision, og der foretages ofte større tilpasninger til beslutningen i mellemtiden. Derfor er det normalt ikke relevant at lægge en TAD til grund for en ændring i regnskabspraksis. I enkelte sammenhænge opstår der spørgsmål om, hvornår en Agenda Decision træder i kraft. Da beslutningen pr. definition ikke ændrer standarder eller fortolkningsbidrag, er denne problemstil- ling intuitivt svært tilgængelig. Men som nævnt ovenfor er problemstillingen relevant og ikke unor- mal, når sådanne beslutninger fremtvinger ændringer i regnskabspraksis.
IFRS IC Agenda Decisions
Spørgsmålet om ikrafttrædelse bliver især relevant, når beslutningen offentliggøres efter balan- cedagen, men før årsregnskabet for den relevante periode godkendes og offentliggøres.
Når IASB eller IFRS IC udgiver nye eller ændrer eksisterende IFRS-standarder eller fortolkningsbi- drag, fremgår ikrafttrædelsestidspunktet, og det ligger altid frem i tiden i forhold til offentliggø- relsestidspunktet.
162 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online