Kapitel 11 – Generelt om balancen
11.3.1 Klassifikation af aktiver
En virksomheds normale driftscyklus er tiden mellem anskaffelsen af materialer, som indgår i en proces, og disses realisation i likvider eller et finansielt instrument, som uden hindringer kan kon- verteres til likvider. En virksomhed, der har mere end en driftscyklus, fx retail og ventureinveste- ring, skal basere klassifikationen af aktiver og forpligtelser som kort- eller langfristet på den nor- male driftscyklus, som aktivet eller forpligtelsen relaterer sig til. Kortfristede aktiver omfatter typisk varebeholdninger og tilgodehavender fra salg, som sælges, forbruges og realiseres som et led i den normale driftscyklus, selv når de ikke forventes realiseret inden 12 måneder efter balancedagen. Kortfristede aktiver omfatter også aktiver, der er erhvervet med henblik på handel eller reelt har en funktion som likviditet ved at indgå i virksomhedens lø- bende likviditetsstyring. I de tilfælde, hvor en andel af en regnskabspost forventes at blive realiseret indenfor 12 måneder, og en andel efter 12 måneder, fx tilgodehavender fra salg, der er en del af virksomhedens arbejds- kapital, skal virksomheden klassificere posten som kortfristet, og i noterne oplyse den andel som forventes, at blive realiseret efter 12 måneder. Når et aktiv er klassificeret som langfristet, skal aktivet som udgangspunkt ikke reklassificeres til kortfristet, medmindre aktivet opfylder definitionen på et aktiv bestemt for salg i IFRS 5 Aktiver bestemt for salg og ophørte aktiviteter . En virksomhed, som på rutinebasis sælger ejendomme, der tidligere har været anvendt til udlejning, skal dog reklassificere ejendommen til varebeholdninger, når ejendommen ikke længere udlejes og i stedet holdes for salg. Kravet om klassifikation som enten kort- eller langfristet overlappes af yderligere krav i IFRS 5 om langfristede aktiver og grupper af aktiver, som er bestemt for salg eller udlodning. Virksomheden skal præsentere aktiver (eller grupper af aktiver) bestemt for salg i en særskilt linje i balancen. Formålet med kravene i IFRS 5 er, at virksomheder skal præsentere og oplyse de primære regn- skabsbrugere om effekten fra salg af langfristede aktiver (eller grupper af aktiver). Der er en undtagelse til ovenstående tabel, hvilket vedrører klassifikationen af udskudte skatteak- tiver og skatteforpligtelser. I henhold til IAS 1 skal udskudte skatteaktiver og udskudte skattefor- pligtelser klassificeres som langfristede uafhængigt af, hvornår virksomheder forventer at udnytte henholdsvis aktivet eller forpligtelsen.
Virksomheds normale driftscyklus
Ophør med klassifikation som langfristet
Yderligere krav til klassifikation i IFRS 5
11.3.2 Klassifikation af forpligtelser
Reglerne vedrørende klassifikation af forpligtelser som enten kort- eller langfristet er meget spe- cifikke i IAS 1. Klassifikation af forpligtelser som kort- eller langfristet afhænger af, om virksom- heden har retten til at udskyde indfrielsen af forpligtelsen med mere end 12 måneder eller ej. En virksomhed kan fx ikke klassificere en forpligtelse som langfristet, hvis modparten besidder en ret til at krævet forpligtelsen indfriet på et hvilket som helst tidspunkt, da virksomheden i det tilfælde ikke besidder en ubetinget ret til at udskyde indfrielse af forpligtelsen med mere en 12 måneder efter balancedagen. Dette kan eksempelvis være tilfældet med en kassekredit, hvor banken i de fleste tilfælde besidder en ret til at opsige aftalen med kort varsel, og derfor klassificeres kasse- kreditten som en kortfristet forpligtelse.
Ubetinget ret er afgørende klassifikatio- nen
Der er en undtagelse til ovenstående, hvilket omfatter forpligtelser, der er en del af virksomhedens arbejdskapital. I dette tilfælde skal forpligtelsen klassificeres som kortfristet, uanset om den først forventes indfriet mere end 12 måneder efter balancedagen.
Virksomheder skal præsentere den andel af en langfristet forpligtelse, der forfalder inden for 12 måneder efter balancedagen, som en kortfristet forpligtelse.
Forpligtelser med covenants
Låneaftaler kan indeholde lånevilkår, som skal sikre virksomhedens kreditorers interesser.
168 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online