Kapitel 11 Generelt om balancen
Hvis et eller flere lånevilkår er misligholdt ved regnskabsårets afslutning med den konsekvens, at lånet forfalder til betaling inden for de kommende 12 måneder efter balancedagen, skal hele lånet præsenteres som kortfristet. Dette gælder, selvom långiver efter regnskabsårets afslutning, men før årsregnskabet godkendes til offentliggørelse, har indvilliget i ikke at kræve tilbagebetaling, selvom vilkårene er misligholdt. Retten til at udskyde indfrielse indtil 12 måneder efter balance- dagen, skal således eksistere på balancedagen.
Overtrædelse af covenants på balancedagen
Eksempel på klassifikation af forpligtelser
Virksomhed A har en forpligtelse, hvortil der er knyttet covenants, som skal være overholdt den 31. december hvert år i lånets løbetid, ellers forfalder lånet til betaling indenfor 3 måneder. Forpligtelsen forfalder som udgangspunkt mere end 12 måneder efter balancedagen, men Virk- somhed A overholder ikke låneaftalens covenants på balancedagen. Virksomhed A modtager efter balancedagen en waiver fra långiver om, at långiver ikke vil krævet lånet indfriet indenfor de kommende 12 måneder. Da Virksomhed A på balancedagen ikke har en ubetinget ret til at udskyde indfrielse af forpligtelsen med mere end 12 måneder, klassificerer Virksomhed A for- pligtelsen som kortfristet.
Hvis misligholdelsen sker før regnskabsårets afslutning, og långiver ved regnskabsårets afslutning har givet virksomheden fristforlængelse med udløb mindst 12 måneder efter balancedagen, skal lånet ikke reklassificeres til kortfristet, da virksomheden i det tilfælde har retten til at udskyde indfrielse af forpligtelsen med 12 måneder efter balancedagen.
Gen- opfyldelse af covenants inden balancedagen
Eksempel på klassifikation af forpligtelser
Virksomhed A har en forpligtelse, hvortil der er knyttet covenants, som skal være overholdt den 31. december hvert år i lånets løbetid, ellers forfalder lånet til betaling indenfor 3 måneder. Forpligtelsen forfalder som udgangspunkt mere end 12 måneder efter balancedagen, men Virk- somhed A overholder ikke låneaftalens covenants pr. 15. december. Inden balancedagen mod- tager Virksomhed A en waiver fra långiver om, at långiver ikke vil kræve lånet indfriet de kom- mende 12 måneder efter balancedagen. Selvom Virksomhed A ikke opfylder lønaftalens co- venants på balancedagen, har Virksomhed A en ubetinget ret til at udskyde indfrielse med mere end 12 måneder efter balancedagen, hvorfor Virksomhed A klassificerer forpligtelsen som lang- fristet.
En ret hos långiver til at opsige en låneaftale, hvis virksomheden ikke opfylder covenants i låneaf- talen, påvirker udelukkende klassifikationen af forpligtelsen, hvis låneaftalens covenants ikke er opfyldt på balancedagen. Det faktum, at virksomheden forventer ikke at opfylde låneaftalens co- venants efter balancedagen, har ikke indvirkning på klassifikation af forpligtelsen på balanceda- gen.
Overtrædelse af covenants efter balancedagen
Det er ikke et eksplicit krav i IFRS, at en virksomhed skal gøre rede for lånevilkår, medmindre lånet er misligholdt, eller låneaftalen ikke er opfyldt, og långiver dermed kan fremskynde tilbagebetalin- gen.
IASB har i en udtalelse (Practice Statement 2: Making Materiality Judgdements ) redegjort for, at en virksomhed skal vurdere omtale af covenants på samme måde, som virksomheden vurderer om anden information i årsregnskabet, er væsentlig. Denne vurdering skal baseres på, om informati- onen kan påvirke de beslutninger, som de primære regnskabsbrugere tager baseret på årsregn- skabet.
Practice Statement 2: Making Materiality Judgements
EY | IFRS og danske årsrapporter | 169
Made with FlippingBook - Share PDF online