Kapitel 11 Generelt om balancen
Formålet med at etablere et SCF-arrangement er derfor, at leverandøren hurtigere kan modtage betaling, kombineret med at køber potentielt kan få samme eller måske endda længere betalings- frist over for pengeinstituttet.
IFRS Interpretations Committee offentliggjorde i 2020 en Agenda Decision vedrørende kravene til præsentation af Supply Chain Financing arrangementer i årsregnskaber.
En af de væsentligste regnskabsmæssige problemstillinger ved SCF-arrangementer er, om virk- somhedens gæld til pengeinstituttet skal klassificeres som en del af virksomhedens arbejdskapital, dvs. som leverandørgæld, eller som en del af virksomhedens rentebærende gæld, dvs. som gæld til pengeinstitutter, hvilket også har en afledt betydning for virksomhedens pengestrømsopgø- relse. Dette er ikke specifikt defineret, og det afhænger af en vurdering af substansen i det kon- krete SCF-arrangement. Det er EY's opfattelse, at nøglekriterierne ved vurderingen af, om den finansielle forpligtelse skal præsenteres som leverandørgæld eller gæld til pengeinstitutter, er, om den finansielle forpligtelse er opstået som en del af virksomhedens normale forretningscyklus for køb af varer og tjeneste- ydelser, og om betalingsbetingelserne er inden for, hvad der kan betragtes som normale betalings- betingelser over for virksomhedens leverandører.
Leverandør- gæld eller
gæld til penge- institutter
Følgende indikatorer kan pege mod henholdsvis klassifikation som leverandørgæld eller gæld til pengeinstitutter:
Forpligtelsen er opstået som en del af købers normale forretningscyklus
Leverandøren deltagelse i arrangementet er frivilligt
Vilkårene over for banken er anderledes
end over for leverandøren
Karakter af gæld til pengeinstitutter
Karakter af arbejdskapital
Betalingsbetingelserne er normale i forhold til virksomhedens leverandør
Køber modtager en rabat, som køber ellers ikke ville have modtaget
Banken kan trække fakturabeløbet på købers andre mellemværende med banken, hvis ikke køber afregner fakturaen direkte
Klassifikationen i pengestrømsopgørelsen hænger unægtelig sammen med ovenstående vurdering af substansen af arrangementet og præsentationen af arrangementet i balancen. Hvis virksomhe- den har vurderet, at den relaterede forpligtelse skal præsenteres som en del af arbejdskapitalen (leverandørgæld), som anvendes i virksomhedens omsætningsskabende aktiviteter, skal virksom- heden præsentere pengestrømmene fra indfrielse af forpligtelsen, som en del af likviditet fra driftsaktivitet. Omvendt, hvis virksomheden har vurderet, at den relaterede forpligtelse skal klassificeres som en del af gæld til pengeinstitutter, skal virksomheden præsentere pengestrømmene til indfrielse af forpligtelsen som finansieringsaktivitet. Afhængigt af kompleksiteten og væsentligheden af SCF-arrangementet skal virksomheder vurdere omfanget af beskrivelsen af arrangementet og de underliggende vurderinger under anvendt regn- skabspraksis, ligesom det kan være nødvendigt med yderligere specifikationer eller oplysninger om SCF-arrangementet i noterne til årsregnskabet. IASB har i november 2021 udstedt et Exposure Draft vedrørende SCF-arrangementer og andre finansieringsarrangementer for leverandører. Baggrunden for IASB's Exposure Draft er en Agenda Decision, som IFRS IC udstedte i december 2020, der omhandlede præsentation af forpligtelser, tilhørende pengestrømme og noteoplysninger vedrørende SCF-arrangementer. IASB og IFRS IC har
Præsentation og oplysninger
Exposure Draft om SCF
EY | IFRS og danske årsrapporter | 173
Made with FlippingBook - Share PDF online