Kapitel 12 Immaterielle aktiver
Dette krav indebærer, at ressourcen enten kan udskilles eller hidrører fra kontraktlige eller andre juridiske rettigheder. At et aktiv kan udskilles vil sige, at det kan udskilles fra virksomheden og sælges eller overdrages enten separat eller sammen med en tilknyttet kontrakt, et tilknyttet aktiv eller en tilknyttet forpligtelse. Kravet om identificerbarhed indebærer, at immaterielle aktiver kan udskilles fra internt oparbejdet goodwill. IAS 38.48 angiver udtrykkeligt, at internt oparbejdet goodwill ikke kan indregnes som et aktiv.
Identificer- bart
I tillæg til ovenstående er der krav om, at virksomheden skal have kontrol over det immaterielle aktiv. Kontrol defineres i IAS 38 som virksomhedens evne til at modtage de fremtidige økonomiske fordele fra aktiver eller evnen til at forhindre andre i at modtage disse økonomiske fordele.
Kontrol
Kontrol forudsætter normalt, at ressourcen hidrører fra juridiske rettigheder. Ved mangel på juri- diske rettigheder, fx en juridisk bindende aftale, vil det ofte være vanskeligt at opfylde kontrolkri- teriet. Ansattes kvalifikationer, oparbejdet eksempelvis ved erfaring og oplæring, udgør en imma- teriel ressource, men eftersom en virksomhed ikke kan forhindre, at ansatte siger op og tager deres kvalifikationer med sig, kontrollerer den ikke denne ressource, som dermed ikke opfylder definitionen på et immaterielt aktiv i henhold til IAS 38.
Eksempler på kontrol
Medarbejderes kvalifikationer En virksomhed køber en medicinalvirksomhed. Afgørende for virksomhedens købsbeslutning er de kvalifikationer, som medicinalvirksomhedens kemikere besidder. Der foreligger imidlertid in- gen juridisk bindende aftaler, som forhindrer kemikerne i at opsige deres job i virksomheden og skifte til en konkurrent, og det er derfor ikke sandsynligt, at virksomheden kan aktivere et se- parat immaterielt aktiv, der udgøres af kemikernes kvalifikationer. Fodboldspillere En anden virksomhed køber en fodboldklub. Afgørende for virksomhedens købsbeslutning er fodboldspillernes kvalifikationer. Fodboldspillere er kontraktligt bundet til klubben, og et klub- skifte forudsætter kontraktforhandlinger og skal følge faste regler. Virksomheden har derfor kontraktlig kontrol over de værdier, der er knyttet til fodboldspillerne, og kan derfor normalt indregne den tilknyttede rettighed som et separat immaterielt aktiv. IFRS IC offentliggjorde i juni 2020 en Agenda Decision vedrørende modtagne betalinger fra op- hør med indregning af rettigheder over fodboldspillere. I henhold til Agenda Decision skal fod- boldklubben medregne modtagne transferbetalinger som en del af opgørelsen af gevinst/tab fra den overdragede rettighed. Gevinst/tab fra salg af immaterielle aktiver indregnes i andre drifts- indtægter. Kundeportefølje Kundeporteføljer repræsenterer også immaterielle ressourcer, som på mange måder er under- lagt samme begrænsninger som ansattes kvalifikationer, idet virksomheden ikke kan kontrollere kundernes loyalitet. I IAS 38.16 er det imidlertid lagt til grund, at hvis kundeporteføljer over- drages, er overdragelsen i sig selv tilstrækkelig dokumentation for, at kundeporteføljen kan kon- trolleres og dermed udgør et immaterielt aktiv.
I ingen af ovenstående eksempler kan medarbejderes kvalifikationer indregnes som et immaterielt aktiv i balancen. I eksemplet om fodboldspillere er det immaterielle aktiv som kan indregnes de fremtidige økonomiske fordele tilknyttet spillernes registrering, som opstår fra kontraktuelle ret- tigheder mellem spillerne og fodboldklubben.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 177
Made with FlippingBook - Share PDF online