Kapitel 12 Immaterielle aktiver
12.2.2 Immaterielle aktiver, som kan indregnes i balancen For at et immaterielt aktiv kan indregnes i balancen, skal det først og fremmest opfylde definitio- nen på et immaterielt aktiv ovenfor. Dernæst skal det være sandsynligt, at de forventede fremti- dige økonomiske fordele, som kan henføres til aktivet, vil tilgå virksomheden. For det tredje skal aktivets kostpris kunne måles pålideligt. I dette kapitel refererer vi til de to sidste kriterier som henholdsvis sandsynlighedskriteriet og pålidelighedskriteriet. Sandsynlighedskriteriet er ikke defi- neret i IAS 38, men er defineret i IAS 37 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser og eventual- aktiver og betyder, at det skal være mere sandsynligt end ikke (>50 %). I praksis kan ovennævnte kriterier ved første øjekast forekomme at være opfyldt, mens det efter en nærmere vurdering fremstår som usikkert, hvordan de økonomiske fordele skal kunne doku- menteres tilstrækkeligt. Dette er typisk tilfældet i forbindelse med udvikling af interne ledelses- processer og -moduler, interne forretningsmodeller og lignende. De økonomiske fordele forbundet med sådanne ressourcer kan være omkostningsbesparelser eller indtægter. Et internt projekt, som resulterer i en ny ledelsesmodel, vil eksempelvis på sigt kunne medføre ikke ubetydelige omkostningsbesparelser, mens et internt projekt, som resulterer i en ny forretningsmodel, på sigt vil kunne medføre større markedsandele og øgede indtægter. Det vil imidlertid ofte være umuligt at levere tilstrækkelig dokumentation for disse omkostningsbesparel- ser. Der henvises i denne sammenhæng specielt til kravene i IAS 38.57, som beskrives nærmere nedenfor.
Eksempel på indregning af immaterielle aktiver
Det følger af IAS 38.69, at "markedsføringsomkostninger" skal indregnes, når de afholdes. Heri ligger implicit, at omkostninger forbundet med denne type aktiviteter aldrig vil resultere i et immaterielt aktiv, som opfylder kriterierne for indregning som et aktiv. I nogle brancher er salget helt eller delvist baseret på postordrekataloger. Der er betydelige omkostninger forbundet med udarbejdelse af postordrekataloger, og spørgsmålet er, hvornår disse omkostninger skal indregnes. Dette er specielt relevant, når katalogerne udarbejdes og distribueres i ét regnskabsår, mens det hermed forbundne salg sker i et senere regnskabsår. Der synes umiddelbart at være tre alternativer for indregning: 1) når katalogerne modtages fra ka- talogproducenten, 2) når katalogerne distribueres til kunderne, og 3) i takt med at salget stiger som følge af postordrekatalogernes markedsføringseffekt. Indregning af katalogomkostninger ville resultere i et aktiv, hvilket er problematisk i forhold til definitionen på et aktiv, i særdeleshed fordi det kan være vanskeligt at udskille sådanne imma- terielle aktiver fra internt oparbejdet goodwill (IAS 38.BCZ46). IASB har præciseret, at omkostninger til postordrekataloger skal indregnes i resultatopgørelsen (IAS 38.69(c)), når virksomheden modtager eller kan modtage katalogerne (IAS 38.69A). I vores eksempel er det alternativ 1), der gælder. I de sjældne tilfælde, hvor postordrekatalogerne sæl- ges, anses katalogerne for en del af varebeholdningerne i henhold til IAS 2. Et andet eksempel er en medicinalvirksomhed, som køber køleskabe med det ene formål at for- ære køleskabene til læger som led i virksomhedens markedsføring, uden at lægerne påtager sig nogen forpligtelser i forhold til køleskabene. IFRS IC udtalte sig om den regnskabsmæssige be- handling af køleskabe, som virksomheden fortsat måtte have på lager på balancedagen, og kon- kluderede med samme begrundelse som for de førnævnte postordrekataloger, at køleskabe på lager skal indregnes som omkostning i resultatopgørelsen.
Som udgangspunkt skal efterfølgende omkostninger til aktiverede immaterielle aktiver også ind- regnes som et aktiv. Det kan imidlertid være vanskeligt at adskille omkostninger til forbedringer fra omkostninger til daglig vedligeholdelse af de immaterielle aktiver, og det kan være vanskeligt
178 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online