Kapitel 12 Immaterielle aktiver
blive godkendt til brug og/eller salg, hvilket tilsiger, at omkostningerne i alle de tre ovenfor nævnte faser normalt skal indregnes i resultatopgørelsen, når de afholdes.
Nyhedsmedier Internt oparbejdede mærkenavne, avisnavne, udgivelsestitler, kundelister og lignende kan ikke indregnes som immaterielle aktiver (IAS 38.63). Efterfølgende omkostninger forbundet med så- danne aktiver kan heller ikke indregnes i balancen, selvom aktivet oprindeligt blev anskaffet eksternt og opfyldte kriterierne for aktivering (IAS 38.20). Websider Hvis websider skal bruges til markedsføringsformål, vil omkostninger til udvikling af websiderne blive betragtet som "markedsføringsomkostninger" (IAS 38.69) og skal indregnes i resultatop- gørelsen, når de afholdes. Hvis websiderne bruges direkte i de indtægtsfrembringende aktivite- ter, fx hvis kunderne bestiller varer på websiden, kan omkostningerne indregnes i balancen, hvis kriterierne i IAS 38 er opfyldt. De nærmere regler vedrørende omkostninger til websider er fast- lagt i SIC 32 Immaterielle aktiver – Website omkostninger . 12.2.4 Forbud mod aktivering af omkostninger i balancen, der tidligere har været indregnet i resultatopgørelsen henhold til IAS 38 må omkostninger til immaterielle aktiver, som tidligere har været indregnet som en omkostning i resultatopgørelsen, ikke indregnes i et immaterielt aktivs kostpris på et senere tidspunkt. I praksis foretages denne vurdering periodisk, og omkostninger afholdt i en nærmere afgrænset periode behandles ofte på samme måde. Så længe denne periode ikke er for lang, kan en sådan praktisk tilnærmelse som regel forsvares. Dette gælder dog ikke, hvis en konkret og identificerbar begivenhed som fx en myndighedsgodkendelse definerer starttidspunktet for indregning i balan- cen. I sådanne tilfælde skal der foretages en mere præcis fastsættelse af starttidspunktet, hvilket skal afspejles i den regnskabsmæssige behandling.
IAS 38.71
Eksempel på regnskabsmæssig behandling af forskning versus udvikling
En virksomhed har udviklet en ny produktionsproces. Ledelsen har fastlagt, at forskningspro- cessen har løbet i år 1, mens virksomheden har opfyldt kriterierne for udvikling fra begyndelsen af år 2.
DKK
År 1 År 2
Forskningsaktiviteter
900
Udviklingsaktiviteter
2.100 3.000
Samlede omkostninger
Virksomheden indregner omkostninger vedrørende forskningsaktiviteter i år 1 på 900 DKK i re- sultatopgørelsen, da kriterierne for indregning i IAS 38 ikke er opfyldt på dette tidspunkt. Ud- viklingsomkostningerne på 2.100 DKK afholdt i år 2 indregnes som et immaterielt aktiv (udvik- lingsprojekt) i år 2 efter kriterierne for indregning er opfyldt. Virksomheden har ikke mulighed for at indregne omkostningerne afholdt i forskningsfasen, som en del af kostprisen på det im- materielle aktiv, da indregningskriterierne på tidspunktet for afholdelse af omkostningerne ikke var opfyldt.
12.3 Kostpris
Kostprisen for et separat anskaffet immaterielt aktiv omfatter købsprisen samt omkostninger, der er direkte forbundet med forberedelsen af aktivet til dets planlagte anvendelse. IAS 38.28–32
IAS 38.27-32
EY | IFRS og danske årsrapporter | 181
Made with FlippingBook - Share PDF online