Kapitel 12 Immaterielle aktiver
Eksempel på unødvendige omkostninger
Visse opgaver i forbindelse med et udviklingsprojekt er ved en fejltagelse blevet udført to gange. De ekstra omkostninger er utvivlsomt direkte forbundet med aktivet, men er de nødvendige?
Dette må vurderes i hvert enkelt tilfælde. Det fremgår af IAS 38.67 (b), at "identificerede tab grundet ineffektivitet og indledende driftstab afholdt før aktivet opnår den planlagte indtjening" ikke er et element af kostprisen. Ethvert projekt vil være forbundet med en vis ineffektivitet m.v., og visse ekstraomkostninger vil dermed være "nødvendige". Hvis man derimod, som i dette eksempel, har afholdt ekstraomkostninger ved en fejl, taler meget for, at omkostningerne skal indregnes som omkostning i resultatopgørelsen snarere end i aktivets kostpris.
Der fremgår af IAS 38, at følgende omkostninger ikke er en del af kostprisen for internt oparbej- dede immaterielle aktiver:
IAS 38.67
► Salgs-, administrations- og andre generelle overhead omkostninger, medmindre omkostninger er direkte forbundet med at gøre aktivet klar til brug
► Ineffektivitet og driftstab realiseret før aktivet opnår sin planlagte performance
► Omkostninger til træning af medarbejdere i at anvende aktivet.
Når en virksomhed generer indtægter fra et aktiv i sammenhæng med at aktivet udvikles, kan der opstå usikkerhed, om sådanne indtægter skal modregnes i kostprisen på aktivet eller indregnes i resultatopgørelsen. IAS 38 kræver i henhold til ovenfor, at virksomheden tager stilling til om akti- viteten, der er danner grundlag for indtægterne, er nødvendig for at bringe aktivet klar til brug eller ej. Hvis aktiviteten ikke er nødvendige, skal indtægterne og de relaterede omkostninger ind- regnes i resultatopgørelsen. IAS 38 forklarer ikke behandlingen af de indtægter og tilhørende omkostninger, som relaterer sig til aktiviteter, der er nødvendige for at bringe aktivet klar til brug. Emnet er derimod behandlet i IAS 16 for materielle aktiver, hvor ændrede regler ikke længere kræver, at kostprisen for et aktiv reduceres med indtægter, der er generet i forbindelse med at gøre aktivet klar til brug. I stedet indregnes disse indtægter og tilhørende omkostninger i resultatopgørelsen. I mangel på anden gu- idance vil reglerne i IAS 16 efter vores opfattelse finde analog anvendelse for immaterielle aktiver på betingelse af, at aktiviteterne som danner grundlag for indtægterne, er nødvendige for at bringe aktivet klar til brug.
Indtægter fra produktion i forbindelse med udvikling af aktivet
12.3.2 Betinget vederlag
Køb af aktiver som indeholder variabel betaling, er regnskabsmæssigt ofte komplicerede, da de indeholder flere udløsende faktorer og kræver kommerciel forståelse af transaktionen. Der frem- går ikke guidance vedrørende den regnskabsmæssige behandling af variable vederlag af IAS 38.
Betingede vederlag - to metoder
EY | IFRS og danske årsrapporter | 183
Made with FlippingBook - Share PDF online