Kapitel 12 Immaterielle aktiver
Eksempel på variabelt vederlag
Virksomhed A køber et immaterielt aktiv, hvor kostprisen består af en betaling i forbindelse med købet, faste betalinger hen over de kommende 3 regnskabsår, og et betinget vederlag som af- hænger af virksomhedens fremtidige anvendelse af aktivet. På det tidspunkt hvor ejendomsretten over aktivet overgår til køber, har køber en forpligtelse, da et betinget vederlag opfylder definitionen på en forpligtelse i IFRS 9 Finansielle Instrumenter . Hvis forpligtelsen til at betale det betingede vederlag ikke afhænger af virksomhedens fremti- dige anvendelse af aktivet og begivenheden, som udløser betaling af det betingede vederlag, er uden for virksomhedens kontrol, vil virksomheden indregne en forpligtelse vedrørende det be- tingede vederlag i forbindelse med første indregning af aktivet. I de tilfælde hvor køber kan påvirke eller har kontrol over, om det betingede vederlag skal beta- les, er vurderingen ofte mere kompliceret. Her afhænger vurderingen af baggrunden for af det betingede vederlag i handlen. Hvis det betingede vederlag fx er baseret på antal varer solgt eller produceret, vil det betingede vederlag under normale omstændigheder blive indregnet løbende i resultatopgørelsen i takt med det udløsende salg. Omvendt hvis det betingede vederlag nær- mere kan henføres til værdien af aktivet ved første indregning, skal virksomheden som et valg af regnskabspraksis, enten:
► Indregne dagsværdien af det samlede betingede vederlag som en del af kostprisen på akti- vet, eller
► Indregne en forpligtelse, når det betingede vederlag afklares.
Ved begge ovenstående metoder, skal efterfølgende ændringer til det betingede vederlag enten indregnes som ændringer til kostprisen på aktivet eller indregnes i resultatopgørelsen.
12.3.3 Offentlige tilskud
Når en virksomhed modtager et immaterielt aktiv ved et offentligt tilskud, kan den i henhold til IAS 20 Offentlige tilskud ved første indregning vælge at indregne tilskuddet til nominel værdi eller til dagsværdi, hvilket er et valg af regnskabspraksis for offentlige tilskud. Eksempler på sådanne tilskud er udledningstilladelser, radio- og tv-licenser og importlicenser. For nogle immaterielle aktiver er det forholdsvis nemt at måle dagsværdien, eksempelvis for CO 2 - kvoter, hvor der findes et aktivt marked herfor. For andre immaterielle aktiver er det kompliceret eller ikke muligt at måle en pålidelig dagsværdi. Eksempelvis kan visse overdragelsesbegrænsnin- ger gøre værdiansættelsen yderst vanskelig.
IAS 38.44, IAS 20.23
Eksempel på el-certifikater
Når en el-producent optjener el-certifikater gennem produktion af vedvarende energi, skal dette normalt betragtes som et offentlig tilskud, som regnskabsmæssigt skal behandles i overens- stemmelse med IAS 20. Når virksomheden vælger at indregne certifikaterne til dagsværdi (IAS 20.23) i takt med, at strømmen produceres, vil modposten i praksis ofte være andre drifts- indtægter (IAS 20.29). For el-certifikater, som klassificeres som immaterielle aktiver, vil den efterfølgende måling afhænge af valget af regnskabspraksis og af, om der findes et aktivt mar- ked for de pågældende certifikater.
184 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online