Kapitel 13 Materielle anlægsaktiver
IASB offentliggjorde en ændring til IAS 16 i maj 2020, hvorved virksomheder fremadrettet skal indregne avancer fra enheder produceret på en maskine under opførelse i resultatopgørelsen. Virk- somheder skal anvende ændringen til IAS 16 fuld retrospektivt, men kun for enheder produceret indenfor de perioder som er præsenteret i regnskabet. Effekten af implementeringen skal indreg- nes i overført resultat i den tidligste periode præsenteret i regnskabet.
13.4.5 Låneomkostninger
Renteudgifter på byggelån og andre låneomkostninger, som er direkte knyttet til opførelsen af materielle aktiver, der opfylder definitionen på kvalificerende aktiver, skal aktiveres i overens- stemmelse med IAS 23.
IAS 16.22
De låneomkostninger, som er en konsekvens af opførelsen, indregnes i aktivets kostpris. Det vil i nogle tilfælde være let at identificere de renteudgifter, der skal indregnes i kostprisen, fx når en virksomhed optager et byggelån, som udelukkende anvendes til opførelse af det materielle aktiv.
Eventuelle renteindtægter på midlertidig investering af byggelånsmidler trækkes fra de aktive- ringsberettigede låneomkostninger.
I andre tilfælde kan finansieringen af det materielle aktiv indgå som en del af virksomhedens gene- relle finansiering, og det er nødvendigt at udøve et skøn over, hvor stor en del af den generelle finansiering, der vedrører opførelsen af det kvalificerede aktiv. Renteindtægter på investering af midler fra generel finansiering skal ikke indgå i dette skøn og skal heller ikke trækkes fra de akti- veringsberettigede låneomkostninger. De aktiverede låneomkostninger kan ikke overstige de fak- tiske låneomkostninger i samme periode. En virksomhed skal begynde at aktivere låneomkostningerne, når den afholder låneomkostninger, afholder omkostninger på aktivet og udfører aktiviteter, som er nødvendige for at anskaffe eller opføre aktivet. Sidstnævnte krav indebærer også, at virksomheden ikke skal aktivere låneomkost- ninger i perioder, hvor sådanne nødvendige aktiviteter ikke udføres, fx hvis virksomheden har an- skaffet et landområde med henblik på udvikling, men det tager tid, før udviklingsarbejdet kommer i gang. Aktivering af låneomkostninger er imidlertid ikke begrænset til perioden, hvori den fysiske opførelse foregår. Låneomkostninger forbundet med forberedelse af aktivet aktiveres, hvis kra- vene til aktivering er opfyldt. Virksomheden skal ophøre med aktivering af låneomkostninger, når praktisk talt alle aktiviteter, som er nødvendige for at forberede aktivet til dets planlagte anvendelse eller salg, er færdiggjort. Aktiveringen af låneomkostninger skal ophøre, selvom virksomheden ikke tager aktivet i brug, og normalt også selvom mindre tilretninger såsom indretningen af en ejendom udestår.
Eksempel på låneomkostninger
En virksomhed har besluttet at renovere en af sine ejendomme. Arbejdet udgøres af et eksternt byggefirma og skønnes at koste i alt 6 mio. DKK. Byggeperioden vil strække sig over flere år. Byggearbejdet startede i år 1, og i dette år har virksomheden betalt følgende beløb i forbindelse med byggeriet:
Dato
1. april år 1
1. juli år 1
1. oktober år 1
Udbetaling (DKK)
600.000
400.000
200.000
Situation 1 Virksomheden finansierer renoveringen gennem et byggelån, som der trækkes på ved hver ud- betaling. Byggelånet forrentes med 6 %, og renten udgør i år 1: (600.000 DKK x 6 % x 9/12) + (400.000 DKK x 6 % x 6/12) + (200.000 DKK x 6 % x 3/12) = 42.000 DKK. Byggelånet er ude- lukkende knyttet til renoveringsprojektet, og pr. 31. december i år 1 indregnes 42.000 DKK i renoveringens kostpris.
198 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online