Kapitel 13 Materielle anlægsaktiver
13.4.7 Udveksling af aktiver
En virksomhed kan anskaffe et materielt aktiv ved udveksling af aktiver med en anden part. Ved udveksling af aktiver skal transaktionen måles til dagsværdi. Hvis hverken dagsværdien af det af- givne aktiv eller af det modtagne aktiv kan måles pålideligt, måles det modtagne aktiv til den regn- skabsmæssige værdi af det afgivne aktiv. Det samme gælder, hvis udvekslingen ikke har noget forretningsmæssigt indhold. Det er ikke et krav, at aktiverne skal være forskellige, men kravet om forretningsmæssigt indhold indebærer, at virksomhedens fremtidige pengestrømme forventes at ændre sig væsentligt som følge af udvekslingen. Hvis det modtagne aktiv måles til dagsværdi, og denne overstiger den regnskabsmæssige værdi af det afgivne aktiv, skal gevinsten indregnes i resultatopgørelsen. 13.4.8 Variable vederlag Transaktioner, som involverer betingede vederlag, er ofte komplicerede og det betingede vederlag kan afhænge af flere omstændigheder. Der er ikke i IAS 16 en specifik guidance til behandling af variable vederlag, og det bliver derfor centralt, at ledelsen opnår en kommerciel forståelse af transaktionen, og er i stand til at beslutte en acceptabel regnskabspraksis.
IAS 16.24-25
Eksempel på variabelt vederlag
Virksomhed A køber en produktionsmaskine, hvor kostprisen består af en betaling i forbindelse med købet af maskinen, faste betalinger hen over de kommende 3 regnskabsår, og et betinget vederlag som afhænger af virksomhedens fremtidige anvendelse af maskinen. På det tidspunkt hvor ejendomsretten overgår til køber, har køber en forpligtelse, da et betinget vederlag opfylder definitionen på en forpligtelse i IFRS 9 Finansielle Instrumenter . Hvis forplig- telsen til at betale det betingede vederlag ikke afhænger af virksomhedens fremtidige anven- delse af maskinen og begivenheden, som udløser betaling af det betingede vederlag, er uden for virksomhedens kontrol, vil virksomheden indregne en forpligtelse vedrørende det betingede ve- derlag i forbindelse med første indregning af aktivet. I de tilfælde, hvor køber kan påvirke eller har kontrol over, om det betingede vederlag skal be- tales, er vurderingen ofte mere kompliceret. Her afhænger vurderingen af baggrunden for det betingede vederlag i handlen. Hvis det betingede vederlag fx er baseret på antal varer solgt eller produceret, vil det betingede vederlag under normale omstændigheder blive indregnet løbende i resultatopgørelsen i takt med det udløsende salg. Omvendt hvis det betingede vederlag nær- mere kan henføres til værdien af aktivet ved første indregning, skal virksomheden som et valg af regnskabspraksis, enten:
► Indregne dagsværdien af det samlede betingede vederlag som en del af kostprisen på det materielle aktiv, eller
► Indregne en forpligtelse, når det betingede vederlag afklares.
Ved begge ovenstående metoder, skal efterfølgende ændringer til det betingede vederlag enten indregnes som ændringer til kostprisen på det materielle aktiv eller indregnes i resultatopgørel- sen.
13.5 Efterfølgende måling I henhold til IAS 16 kan efterfølgende måling ske ved anvendelse af enten kostprismodellen eller omvurderingsmodellen. Den valgte model skal lægges til grund for en hel kategori af materielle aktiver (valg af regnskabspraksis), også for leasede aktiver i den pågældende kategori, men det er tilladt at vælge forskellige modeller for de forskellige kategorier af aktiver. En virksomhed kan
200 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online