Kapitel 14 Investeringsejendomme
Omkostninger til reparation eller vedligeholdelse af ejendommen, fx løn eller materiale, indregnes i resultatopgørelsen, når omkostningerne afholdes. Udskiftning af væsentlige elementer og byg- ningsbestanddele, fx indvendige og udvendige vægge indregnes som en del af kostprisen, mens kostprisen på de udskiftede dele fjernes fra balancen og indregnes i resultatopgørelsen. IAS 40 kræver ikke en dekomponering af investeringsejendomme i væsentlige komponenter, hvis investeringsejendommen indregnes i overensstemmelse med dagsværdimodellen, fordi standar- den forudsætter, at de nødvendige justeringer reflekteres i dagsværdireguleringen af investerings- ejendommen. Derimod skal investeringsejendomme, som efterfølgende måles efter kostprismodel- len, dekomponeres i væsentlige komponenter, som afskrives særskilt. Kostprisen for investeringsejendomme er ikke specifik defineret i IAS 40, men det er vores hold- ning, at reglerne om materielle aktiver i IAS 16 skal anvendes. Det medfører, at udelukkende om- kostninger, der opfylder betingelserne for indregning i IAS 16 kan indgå i kostprisen, og omkost- ninger som afholdes efter aktivet, er taget i brug, indregnes i resultatopgørelsen. Transaktioner, som involverer betingede vederlag er ofte komplicerede og det betingede vederlag kan afhænge af flere omstændigheder. Der er i IAS 40 ikke en specifik guidance til behandling af variable vederlag, når der anvendes kostprismetoden og det bliver derfor centralt, at ledelsen opnår en kommerciel forståelse af transaktionen, og er i stand til at beslutte en acceptabel regn- skabspraksis. For investeringsejendomme der måles efter dagsværdimodellen, har valget af regn- skabspraksis kun betydning for præsentation i resultatopgørelsen.
Krav om dekompo- nering ved brug af kostpris- modellen
Variable vederlag
Eksempel på variabelt vederlag
Virksomhed A køber en investeringsejendom, hvor kostprisen består af en betaling i forbindelse med købet af investeringsejendommen, faste betalinger hen over de kommende 3 regnskabsår, og et betinget vederlag som afhænger af udlejningsgraden af investeringsejendommen indenfor de kommende 3 regnskabsår. På det tidspunkt hvor ejendomsretten overgår til køber, har køber en forpligtelse, da et betinget vederlag opfylder definitionen på en forpligtelse i IFRS 9 Finansielle Instrumenter . Hvis forplig- telsen til at betale det betingede vederlag afhænger en begivenhed, som er uden for virksomhe- dens kontrol, vil virksomheden indregne en forpligtelse vedrørende det betingede vederlag i forbindelse med første indregning af aktivet. I de tilfælde hvor køber kan påvirke eller har kontrol over om det betingede vederlag skal beta- les, er vurderingen ofte mere kompliceret. Her afhænger vurderingen af baggrunden for det betingede vederlag i handlen. Hvis det betingede vederlag fx er baseret på hvor hurtigt investe- ringsejendommen istandsættes til brug for videresalg, vil det betingede vederlag under normale omstændigheder blive indregnet løbende i resultatopgørelsen i takt med virksomhedens løbende istandsættelse. Omvendt hvis det betingede vederlag nærmere kan henføres til værdien af akti- vet ved første indregning, skal virksomheden som et valg af regnskabspraksis, enten:
► Indregne dagsværdien af det samlede betingede vederlag som en del af kostprisen på inve- steringsejendommen, eller
► Indregne en forpligtelse, når det betingede vederlag afklares.
Ved begge ovenstående metoder, skal efterfølgende ændringer til det betingede vederlag enten indregnes som ændringer til kostprisen på investeringsejendommen eller indregnes i resultat- opgørelsen.
Der kan opstå en problemstilling om behandling af lejeindtægter og andre lignende indtægter fra en ejendom, som er under opførsel eller udvikling, herunder om disse indtægter skal indregnes i
212 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online