Kapitel 15 Investeringer i associerede virksomheder og joint ventures
(negativ goodwill), indregnes forskellen som indtægt i resultatopgørelsen i den periode, hvor in- vesteringen er erhvervet.
Eksempel på opgørelse af købsprisallokering
Investor A erhverver 35 % af Virksomhed B den 1. januar 202# for 475.000 DKK. Den regn- skabsmæssige værdi af B's nettoaktiver udgør 900.000 DKK, og dagsværdien er 1.100.000 DKK. Forskellen på 200.000 DKK vedrører en ejendom, som har en økonomisk rest- levetid på 10 år. I eksemplet er der ikke taget hensyn til udskudt skat.
Merværdianalyse (DKK) Andel af B's regnskabsmæssige egenkapital: 35 % af 900.000
315.000 70.000 90.000 475.000
Andel af merværdier på B's ejendom: 35 % af 200.000
Goodwill af investeringen i B: 475.000 – 315.000 – 70.000 =
Kostpris
I de tilfælde, hvor det er krævende at indhente alle nødvendige oplysninger for at kunne identifi- cere og måle aktiver og forpligtelser på købstidspunktet, er det vores holdning, at reglerne om en efterfølgende korrektionsperiode på op til 12 måneder i IFRS 3 kan anvendes analogt. Virksomhe- den estimerer de foreløbige beløb, og oplyser herom i årsregnskabet. Efterfølgende regulerer virk- somheden for ny information opnået om forhold som eksisterede på købstidspunktet. 15.4.1 Indregning af associerede virksomheder og joint ventures som følge af tab af kontrol Hvis en modervirksomhed taber kontrollen over en dattervirksomhed, men fastholder en andel i den tidligere dattervirksomhed, som efter tabet af kontrol udgør en associeret virksomhed eller et joint ventures, skal virksomheden genmåle den fastholdte ejerandel til dagsværdi, hvilket bliver den nye kostpris ved første indregning af investeringen. 15.4.2 Trinvise overtagelser En investor kan opnå betydelig indflydelse over en eksisterende investering ved køb af yderligere ejerandele eller som følge af andre ændringer i de faktiske forhold. Det er i IAS 28 uklart, hvordan en investor regnskabsmæssigt skal behandle en investering, som tidligere er behandlet i henhold til IFRS 9, men efterfølgende bliver en associeret virksomhed eller et joint venture. IFRS IC har ved flere lejligheder drøftet spørgsmålet om, hvordan overgangen fra almindelig aktie- investering til en investering i en associeret virksomhed skal behandles regnskabsmæssigt. Under drøftelserne i IFRS IC er der udsendt modsatrettede signaler med hensyn til, hvilken løsning der skal anvendes. Det er vores holdning, at trinvise overtagelser af associerede virksomheder og joint ventures kan behandles enten efter
IAS 28.26 Sammenfald af koncepter for køb af datter- virksomheder
IFRS 10.25
To metoder for trinvise overtagelser
den akkumulerede kostpris-metode eller
►
dagsværdi som deemed kostpris-metoden.
►
De to metoder svarer til de metoder, som IFRS IC fastlagde i 2019 for trinvise køb af dattervirk- somheder i modervirksomhedens separate regnskab. Valget af metode skal betragtes som en valg af regnskabspraksis for tilsvarende transaktioner.
Når en investors erhvervelse af yderligere kapitalandele medfører, at investor opnår betydelig ind- flydelse eller fælles kontrol over virksomheden, skal investeringen reklassificeres fra almindelig
EY | IFRS og danske årsrapporter | 221
Made with FlippingBook - Share PDF online