Kapitel 15 Investeringer i associerede virksomheder og joint ventures
De fire metoder under den akkumulerede kostprismetode, kan illustreres således:
Justering ved overgang til indre værdis metode
Beløb ved første ind- regning
Tilgang
Beregning af goodwill
Tilgang 1
0
100 + 225 = 325
Købsvederlag fratrukket dagsværdien af de
identificerede nettoaktiver på tidspuktet for reklassifikation til associeret virksomhed 325 – (25 % x 1.200) = 25
Tilgang 2
0
100 + 225 = 325
Tilgang 3
10 % af resultat (med fradrag af udbytte) 10 % x (500-200) = 30
325 + 30 = 355
Kostpris fratrukket dagsværdi af nettoaktiver på tidspunktet for hvert køb 100 – (10 % x 800) = 20 + 225 – (15 % x 1.200) = 45 Total = 65
Tilgang 4
10 % af resultat (med fradrag af udbytte) og ændringer i dagsværdi af aktiver 10 % x (500-200+400) = 70
325 + 70 = 395
Indvirkning på det separate regnskab og koncernregnskabet:
Kostprisen I alle fire tilgange indregnes forskellen mellem dagsværdien af de oprindelige 10 % på 150 DKK og kostprisen for de oprindelige 10 % på 100 DKK i resultatopgørelsen, for at bringe aktiverne tilbage til oprindelig kostpris. Investoren fortsætter med indregning af udbytter i resultatopgørelsen indtil tidspunktet, hvor investeringen reklassificeres til associeret virksomhed, uanset om investor måler investeringen til dagsværdi over resultatopgørelsen eller gennem anden totalindkomst. Catch-up-effekt For tilgang 3 og 4 skal catch up-effekten relateret til den oprindelige ejerandel ved overgang til indre værdis metode indregnes i egenkapitalen og reflekteres i anden totalindkomst.
Dagsværdi som deemed kostpris-metoden
Ved anvendelse af denne metode skal en ny kostpris fastsættes for den hidtidige kapitalandel. Den regnskabsmæssige værdi af investeringen reguleres til dagsværdien på det tidspunkt, hvor inve- stor opnår betydelig indflydelse i virksomheden. Den regnskabsmæssige værdi af investeringen i en associeret virksomhed bliver dermed lig med summen af den nye kostpris (dagsværdien) for den hidtidige kapitalandel og kostprisen for den nye kapitalandel.
Dagsværdi som deemed kostpris
Da investeringen allerede måles til dagsværdi i henhold til IFRS 9 sker der ingen ændringer til den regnskabsmæssige værdi.
For almindelige aktieinvesteringer, som er klassificeret som finansielle instrumenter til dagsværdi med værdiændringer over resultatopgørelsen, vil ændringer allerede blive reflekteret i resultatop- gørelsen. Hvis aktieinvesteringen indregnes til dagsværdi med regulering over anden totalindkomst, vil vær- diændringer, som er akkumuleret i egenkapitalen ikke blive reklassificeret til resultatopgørelsen på tidspunktet, hvor virksomheden opnår betydelig indflydelse.
224 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online