Kapitel 15 Investeringer i associerede virksomheder og joint ventures
Balance
DKK
Bogført værdi af investering i B (1. januar 20#7)
475.000
Årets resultatandel
21.000
Andel af udbytte fra B: 35 % af 120.000
-42.000
Bogført værdi af investering i B (31. december 20#7)
454.000
IAS 28 kræver, at investor indregner investeringer i associerede virksomheder og joint ventures efter samme regnskabspraksis som investor anvender. Hvis den associerede virksomhed eller joint venture anvender en anden regnskabspraksis end investor, skal investor foretage tilpasning af resultatet i den associerede virksomhed eller joint venture, så investors regnskabspraksis finder anvendelse. Dette kan i praksis være vanskeligt, da det kræver detaljeret information at omarbejde den finansielle information fra den associerede virksomhed eller joint venture, hvilket investor muligvis ikke umiddelbart har adgang til.
15.5.1 Eliminering af koncerninterne transaktioner
Koncerninterne transaktioner
Ved opgørelse af investors andel af resultatet i en associeret virksomhed og et joint venture skal der tages højde for investors andel af transaktioner mellem investor og virksomheden. Der skal ske eliminering af transaktioner mellem investor (inkl. konsoliderede dattervirksomheder) og den associerede virksomhed eller joint venture. Formålet med elimineringerne er at sikre, at investors andel af resultatet er upåvirket af urealiserede gevinster og tab hidrørende fra koncerninterne transaktioner. Salg af bl.a. varer eller langfristede aktiver fra investor (eller dennes konsoliderede dattervirk- somheder) til en associeret virksomhed eller et joint venture omtales i standarden som transakti- oner med lavereliggende virksomheder (downstream-transaktioner). Investors andel af gevinster (eller tab) hidrørende fra sådanne transaktioner skal indregnes i investors regnskab, i den udstræk- ning disse gevinster eller tab er realiserede. Hvis de solgte aktiver fortsat er ejet af den associe- rede virksomhed, anses investors andel af gevinsten for at være urealiseret, mens resten af ge- vinsten anses for at være realiseret. Hvis aktiverne er videresolgt til en tredjepart, er hele gevin- sten realiseret og skal dermed ikke elimineres. IAS 28 anfører ikke, hvordan elimineringen skal gennemføres rent praktisk. Det er vores holdning, at elimineringen som et valg af regnskabspraksis skal indregnes enten sammen med gevinsten fra salget eller sammen med investors andel af resultatet fra den associerede virksomhed eller joint venture og med modpost i aktivet som var en del af transaktionen, hvis dette er indregnet af inve- stor eller i investeringen i den associerede virksomhed eller joint venture i balancen.
IAS 28.28 Eliminering af investors andel af urealiserede gevinster/tab
Downstream transaktioner
Eksempel på regnskabsmæssig behandling af en downstream transaktion
Virksomhed A sælger varer med en kostpris på 750.000 DKK til sin associerede virksomhed B for en salgspris på 1.000.000 DKK. Virksomhed A ejer 40 % af Virksomhed B.
Virksomhed A indregner en omsætning på 1.000.000 DKK og et vareforbrug på 750.000 DKK, hvilket giver Virksomhed A en profit på 250.000 DKK. På balancedagen er varerne ikke solgt videre af Virksomhed B, hvorfor kun 60 % af varerne anses for realiserede. Virksomhed A ind- regner elimineringen af den urealiserede gevinst på balancedagen efter en af følgende metoder:
EY | IFRS og danske årsrapporter | 227
Made with FlippingBook - Share PDF online