Kapitel 15 Investeringer i associerede virksomheder og joint ventures
Metode 1 DKK
Debet
Kredit
Resultatopgørelse Omsætning
400.000
Vareforbrug
300.000
Balance Investering i Virksomhed B
100.000
Metode 2 DKK
Debet
Kredit
Resultatopgørelse Vareforbrug
100.000
Balance Investering i Virksomhed B
100.000
Et argument for at anvende metode 2 er, at omsætningen ikke reguleres fordi salget til en as- socieret virksomhed skal noteangives som en transaktion med en nærtstående part i henhold til IAS 24 Oplysninger om nærtstående parter . Metode 2 medfører dog udsving i Virksomhed A's dækningsgrad.
I enkelte tilfælde overstiger investors andel af den urealiserede gevinst den regnskabsmæssige værdi af investeringen i den associerede virksomhed. Ved salg til en underliggende virksomhed opstår spørgsmålet om, hvordan dette skal indregnes i regnskabet, idet den regnskabsmæssige værdi af investeringen normalt ikke må være negativ, jf. begrænsningen i IAS 28.38. IFRS IC anbefaler, at der sker indregning af den fulde urealiserede gevinst og den eventuelle værdi af den urealiserede gevinst som overstiger den regnskabsmæssige værdi af investeringen indreg- nes i balancen. International Accounting Standards Board (IASB) var tentativt enig med IFRS IC, men afventer med at fremlægge sin endelige stillingtagen, indtil der foretages yderligere undersø- gelser om indre værdis metode. Da det er uklart af IAS 28, er det vores holdning, at en investor som et valg af regnskabspraksis kan vælge enten at indregne den fulde gevinst og periodisere den overskydende andel af gevinsten i balancen eller at begrænse indregning af gevinsten til det beløb, som vil reducere investeringen til nul.
2 metoder i IAS 28
Eksempel på eliminering af koncernintern gevinst der overstiger den regn- skabsmæssige værdi af investeringen
Virksomhed A ejer 40 % af Virksomhed Z og har betydelig indflydelse på Virksomhed Z, hvorfor investeringen er klassificeret som en associeret virksomhed. Investeringen i Virksomhed Z er indregnes med 800.000 DKK i Virksomhed A's regnskab. Virksomhed A sælger en ejendom til Virksomhed Z, der betales kontant, og salget giver Virk- somhed A en gevinst på 3.000.000 DKK. Den del af Virksomhed A's gevinst, der anses for at være urealiseret udgør 3.000.000 DKK x 40 % = 1.200.000 DKK. Konsolideringsmetoden Efter konsolideringsmetoden indregner Virksomhed A den fulde urealiserede gevinst i den linje i resultatopgørelsen, hvor Virksomhed A har indregnet gevinsten fra salg af ejendommen, og indregner 800.000 DKK mod investeringen i virksomhed Z, som dermed går i nul. Den reste-
228 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online