Kapitel 15 Investeringer i associerede virksomheder og joint ventures
15.6 Ophør af indregning
15.6.1 Nedbringelse af ejerandele
Frasalg uden tab af betydelig indflydelse eller fælles kontrol Hvis investors ejerandel i en associeret virksomhed eller et joint venture nedbringes, uden at det medfører tab af betydelig indflydelse eller fælles kontrol, skal investor fortsætte med at indregne investeringen efter den indre værdis metode. Frasalget vil medføre en indregning af gevinsten eller tabet fra den solgte ejerandel. Det lægges til grund i IAS 28.25, at investor i sådanne tilfælde skal indregne en del af gevinsten eller tabet fra investeringen, der tidligere var indregnet i anden to- talindkomst, herunder valutakursforskelle og poster, som ville være blevet recirkuleret fra anden totalindkomst til resultatopgørelsen, hvis den associerede virksomhed eller joint venture havde afhændet det aktiv, der er tilknyttet det aktuelle element i anden totalindkomst. Tab af betydelig indflydelse eller fælles kontrol Investeringen kan ændre karakter, så der sker tab af betydelig indflydelse eller fælles kontrol, som følge af ændringer i ejerandele og indflydelse i virksomheden. Ændringerne kan naturligvis ske ved almindeligt salg eller ved erhvervelse af yderligere kapitalandele, men også aktieemissioner og kapitalnedsættelser kan medføre ændringer i investors ejerandel og indflydelse. Et eksempel herpå er en aktieemission, som investor ikke deltager i, og som medfører en udvanding af investors ejer- andel. Når investors indflydelse ændres, så er der krav om at reklassificere investeringen til almin- delig aktieinvestering eller investering i en dattervirksomhed, hvilket skal afspejles i regnskabet. Det er ligeledes vigtigt at huske, at ophør af betydelig indflydelse eller fælles kontrol kan være en indikation på, at der foreligger værdiforringelse. Nedskrivning af investeringen er nærmere be- skrevet ovenfor. Når en nedbringelse af en ejerandel medfører, at investor mister sin betydelige indflydelse eller fælles kontrol, skal den resterende del af investeringen (den "bevarede kapitalandel") måles til dagsværdi. Dette skal ske på det tidspunkt, hvor investor ikke længere har betydelig indflydelse eller fælles kontrol. Dagsværdien af den bevarede kapitalandel og salgssummen for den afhændede kapitalandel, sammenholdt med investeringens regnskabsmæssige værdi (som den fremkommer på det tidspunkt, hvor investor mister sin betydelige indflydelse eller fælles kontrol), giver en ge- vinst eller et tab, der skal indregnes. IAS 28 stiller desuden krav om, at alle gevinster eller tab, som tidligere var indregnet i anden totalindkomst i den virksomhed, der er investeret i, skal indregnes på samme måde, som ville blive anvendt, hvis den associerede virksomhed eller joint venture havde afhændet de tilknyttede akti- ver eller forpligtelser. Der skal med andre ord ikke ske nogen forholdsmæssig indregning af gevin- ster eller tab, som er indregnet i anden totalindkomst. Af IAS 21 Valutaomregning fremgår det specifikt, at valutakursforskelle vedrørende udenlandske virksomheder skal indregnes fuldt ud, selv om investor beholder en mindre kapitalandel i virksom- heden. IASB begrunder løsningen med, at ophør af betydelig indflydelse eller fælles kontrol er en så væsentlig økonomisk begivenhed, at det skal betragtes som afhændelse. Hvis den ændrede indflydelse medfører, at investeringen reklassificeres til en almindelig aktiein- vestering, skal den resterende del af investeringen (den " bevarede kapitalandel") reguleres til dagsværdi og derefter regnskabsmæssigt behandles i overensstemmelse med IFRS 9. Ved overgang fra associeret virksomhed til joint venture (eller omvendt) skal investeringen fortsat indregnes efter den indre værdis metode. Målingen af den bevarede kapitalandel ændres ikke. Hvis den øgede ejerandel og indflydelse indebærer, at investeringen skifter karakter fra en associeret virksomhed til en dattervirksomhed, skal den regnskabsmæssige behandling ske i henhold til IFRS 3 og IFRS 10, læs mere herom i særskilte kapitler.
IAS 28.22(b)
232 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online