Kapitel 1 Den regnskabsmæssige begrebsramme (Conceptual Framework)
Egenkapitalen udgør residualen mellem aktiver og forpligtelser.
Definition af egenkapital
Indtægter er stigninger i aktiver eller fald i forpligtelser, som medfører stigning i egenkapitalen, der ikke kan henføres til indskud fra ejerne af virksomheden.
Definition af indtægter
Omkostninger er fald i aktiver eller stigninger i forpligtelser, som medfører fald i egenkapitalen, der ikke kan henføres til udlodning eller uddeling til ejerne af virksomheden.
Definition af omkostninger
Andre regnskabsmæssige ændringer, der ikke falder ind under ovenstående definitioner, omfatter udveksling af aktiver eller forpligtelser, som ikke medfører ændringer i egenkapitalen, og tilskud eller uddeling eller udlodning til ejerne af virksomheden.
Derudover drøfter den regnskabsmæssige begrebsramme tre koncepter, som er relevante for den regnskabsmæssige behandling af både aktiver og forpligtelser:
Unit-of-account
►
Gensidig bebyrdende aftaler, og
►
Substansen af arrangementet
►
Unit-of-account (regnskabsmæssig enhed) er den rettighed eller gruppe af rettigheder, eller den forpligtelse eller gruppe af forpligtelser, som kriterierne for indregning skal anvendes for.
Unit-of- account
En virksomhed skal vælge den unit-of-account, som giver den mest relevante og mest retvisende information om aktivet eller forpligtelsen, og som præsenterer substansen af transaktionen, som har givet anledning til aktivet eller forpligtelsen.
En gensidigt bebyrdende aftale er en aftale, hvor ingen af parterne har opfyldt deres forpligtelser i aftalen, eller hvor begge parter delvist har opfyldt deres forpligtelser i aftalen i lige høj grad.
Gensidigt bebyrdende aftaler
En gensidigt bebyrdende aftale skaber en kombineret ret og forpligtelse til at udveksle økonomiske ressourcer imellem de to parter til kontrakten.
I de tilfælde, hvor betingelserne i aftalen er fordelagtige for virksomheden, har virksomheden et aktiv, hvorimod virksomheden har en forpligtelse, hvis betingelser ikke er fordelagtige. Om aktiver eller forpligtelsen indregnes i årsregnskabet afhænger af, om indregningskriterierne er opfyldt.
Betingelserne i en kontrakt skaber rettigheder og forpligtelser for den virksomhed, som er part i kontrakten. Med henblik på at præsentere sådanne rettigheder og forpligtelser retvisende, skal virksomheden præsentere dem baseret på deres substans. I nogle tilfælde er substansen af ret- tighederne eller forpligtelserne tydelige, mens det i andre tilfælde vil kræve detaljeret analyse at fastlægge dem. En virksomhed skal vurdere både eksplicitte og implicitte rettigheder og forplig- telser i en kontrakt, medmindre de ikke har nogen substans.
Substansen af arrange- mentet
1.3.5 Indregning og ophør med indregning
En virksomhed foretager kun indregning af aktiver, forpligtelser, egenkapital, indtægter og om- kostninger, som opfylder definitionerne i den regnskabsmæssige begrebsramme.
Indregning
Det er ikke alle poster, som indregnes, selvom definitionerne i begrebsrammen er opfyldt, men kun de poster, som medfører, at de finansielle oplysninger er relevante og medfører troværdig præ- sentation. Der vil ikke være tale om relevant information, hvis en virksomhed præsenterer et aktiv eller en forpligtelse, hvor der er usikkerhed om aktivet eller forpligtelsen eksisterer, eller når sand- synligheden for de økonomiske fordele eller træk på virksomheden ressourcer er små. Der kan
24 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online