Kapitel 16 Joint arrangements
Eksempel på forskel mellem regnskabsmæssig behandling efter IFRS 11 og pro rata-konsolidering
Investor A og Investor B etablerer et joint operation, der er struktureret i en separat enhed (Virksomhed C). Investor A og Investor B ejer hver 50 %. Investor A og Investor B har ens ret- tigheder i forhold til aktiver og forpligtelser i arrangementet, med undtagelse af, at Investor A har rettighederne til 100 % af bygning 1, og hæfter samtidig for hele gælden i Virksomhed C. Virksomheds C balance kan specificeres således:
Balance for Virksomhed C
Aktiver
Passiver
Likvider
20
Egenkapital
70 50
Bygning 1 Bygning 2
120 100 240
Pension
Gæld
120 240
Sum
Sum
I henhold til IFRS 11 skal Investor A indregne sine rettigheder til aktiver og forpligtelser i Virk- somhed C, hvilket afviger i forhold til pro rata-konsolidering, hvor der indregnes en andel af aktiver og forpligtelser svarende til ejerandelen i arrangementet. Begge metoder er specificeret nedenfor:
Investor A: IFRS 11
Aktiver
Passiver
Likvider
10
Egenkapital
35 25
Bygning 1*
120
Pension
Bygning 2
50
Gæld*
120 180
Sum
180
Sum
*
Omfatter 100 % af bygning 1 og tilhørende gæld.
Investor A: Pro rata-konsolidering Aktiver
Passiver
Likvider
10 60 50
Egenkapital
35 25 60
Bygning 1**
Pension
Bygning 2
Gæld**
Sum
120
Sum
120
**
Omfatter 50 % af bygning 1 og tilhørende gæld.
16.7.1 Transaktioner med et joint operation IFRS 11 behandler transaktioner mellem en deltager og et joint operation. Når en deltager indgår transaktioner med et joint operation, fx salg eller indskud af aktiver, indgår deltageren en trans- aktion, som også involverer andre parter. En deltager indregner gevinster og tab fra transaktioner med et joint operation for den del af transaktionen, som er realiseret. Den urealiserede del af transaktionen, svarende til deltagerens ejerandel, indregnes ikke. 16.7.2 Regnskabsmæssig behandling af joint operations i det separate regnskab I det separate regnskab skal deltagerne i et joint operation indregne deres andel af arrangementet i lighed med den regnskabsmæssige behandling i koncernregnskabet.
244 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online