Kapitel 18 Varebeholdninger
Eksempel på lavere produktion end normalt
En virksomhed har en produktionsproces, som kræver omfattende kvalitetskontrol. Virksomhe- dens budgetter viser, at kvalitetsafdelingen har et budget på 10 mio. DKK. Omkostningerne an- ses som faste. Virksomheden forventer at producere 1 million enheder i løbet af året, hvilket udgør et normalt produktionsniveau, når der tages hensyn til periodisk vedligeholdelse. I juni rammes virksomhedens fabrik af et lynnedslag. Det tager 2½ måned, før produktionen kan gen- optages, og årets faktiske produktion bliver 800.000 enheder. Hvordan skal kvalitetsafdelin- gens omkostninger allokeres til de producerede enheder? Hvis produktionsanlæggets normale kapacitet anvendes som fordelingsnøgle, skal der allokeres 10 DKK til hver produceret enhed (10 mio. DKK / 1 mio. enheder = 10 DKK pr. enhed). Hvis det faktiske antal producerede enheder anvendes som fordelingsnøgle, skal der allokeres 12,5 DKK pr. enhed til hver produceret enhed (10 mio. DKK / 800.000 enheder = 12,50 DKK pr. enhed). I henhold til IAS 2 skal virksomheden her lægge produktionsanlæggets normale kapacitet til grund og dermed kun allokere 10 DKK til hver produceret enhed. Altså allokeres 8 mio. DKK (800.000 x 10) til kostprisen for de producerede enheder. Beløbet indregnes i materialeomkost- ningerne i takt med, at vareenhederne sælges. De resterende 2 mio. DKK indregnes i omkost- ningerne og kan ses som en omkostning som følge af lynnedslaget.
Når en produktionsproces resulterer i produktion af mere end et produkt ad gangen, fx salgbare biprodukter i tillæg til hovedproduktet, kan det være problematisk at allokere forarbejdningsom- kostningerne til produkterne. Omkostningerne skal i sådanne tilfælde allokeres på en rationel og ensartet måde. Allokeringen kan eksempelvis baseres på de enkelte produkters relative salgs- værdi.
IAS 2.14
Eksempel på relativ salgsværdi
En virksomhed producerer 1.000 enheder af produkt A og 500 enheder af produkt B. Salgspri- sen for produkt A og B er henholdsvis 75.000 DKK og 25.000 DKK. De to produkter er et resultat af samme produktionsproces. Virksomheden allokerer forarbejdningsomkostninger på 10 mio. DKK i forhold til produkternes relative salgsværdi:
DKK
Salgspris
Andel
Produkt A: 1.000 x 75.000 =
75.000.000 12.500.000 87.500.000
85,7 %* 14,3 %* 100,0 %*
Produkt B: 500 x 25.000 =
Samlet salgspris begge produkter
*
Andel af samlet salgspris.
Allokering af forarbejdningsomkostninger til produktionsenheder:
A: (10.000.000 x 85,7 %)/1.000 = 8.570 DKK/enhed.
B: (10.000.000 x 14,3 %)/1.000 = 1.430 DKK/enhed.
De fleste biprodukter er i sagens natur uvæsentlige. Hvis dette er tilfældet, kan man måle disse til nettorealisationsværdi og beregne hovedproduktets kostpris ved at trække værdien af biproduk- terne fra den samlede kostpris.
260 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online